Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

     2. О фактах сокрытия дохода и имущества предприятия 
(ст.195 УК РФ, уклонения от уплаты налогов (ст.198,199 УК РФ)

     3. Об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтен 
ной или фальсифицированной продукции.

     4. Об умышленном уничтожении имущества (ст.167 УК РФ). Нередко материально-ответственные лица пытаются путем инсценировки случайного возгорания или поджог, посторонними лицами скрыть совершенные ими присвоения и растраты материальных ценностей.

     5. О наличии информации об умышленной пересортице, документально не оформленных ценностях, приписках и др

     6. О нарушении порядка ценообразования и обмана потребителей (ст. 14.6, ст. 14.7 КоАП РФ и др.).

     7. О нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.

     В условиях развития различных форм собственности  и, прежде всего, негосударственного (коммерческого) сектора экономики сужается документальная база, способствующая выявлению противоправных деяний в деятельности различных хозяйствующих субъектов. Если целью инвентаризации является сбор необходимых материалов для возбуждения уголовного дела, то применительно к коммерческим структурам ее проведение имеет определённую специфику, вытекающую из ст. 23 УПК РФ. В соответствии с которой, если деяние, предусмотренное главой XXIII УК РФ («Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях» ст.201-203 УК РФ), причинило вред исключительно коммерческой организации или иной организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, и не причинило вреда интересам других организаций, интересам граждан, общества или государства, то уголовное дело возбуждается по заявлению руководителя данной организации или с его согласия. При этом глава 23 УК РФ содержи: ограниченное количество составов, по которым уголовное дело может возбуждаться по заявлению руководителя коммерческой организации (ст.201-204 УК РФ), соответственно на другие составы данное требование не распространяется

     Вместе  с тем, в практике правоохранительных органон встречаются и негативные явления. Например, руководите ли коммерческих структур стараются всячески скрыть фаю и не обращаются с заявлением даже когда совершены явно уголовные преступления и нанесен значительный ущерб их организации (кражи, совершенные с незаконны проникновением в помещение либо иное хранилище - ч.2 ст.158 УК РФ, мошенничество - ст. 159 УК РФ, присвоение и растрата - ст.160 УК РФ, когда она совершена работником самой коммерческой организации и др.). Подобные действия обусловлены прежде всего: а) принятием руководителями коммерческих организаций самостоятельных мер через службы охраны, собственную службу безопасности по установлению лиц, совершивших противоправное деяние; б) предположением, что проверочные действия правоохранительных органов по документированию признаков противоправного деяния существенно дестабилизируют деятельность фирмы, расстроят производственный цикл, сделают достоянием конкурентов финансовое положение структуры; в) нежеланием руководителей фирмы предать огласке направления и результаты своей финансовой и хозяйственной деятельности. Обусловлено это тем, что проверочные действия сотрудников милиции и контролирующих органов могут выявить гораздо более существенные и губительные для фирмы нарушения, чем ущерб от совершенного преступления (сокрытие доходов от налогообложения, незаконное предпринимательство, отсутствие лицензии и др.).

     Эффективность предстоящей инвентаризации достигается различными действиями сотрудника правоохранительного органа, направленных на обеспечение ее внезапности. В связи с чем, до её начала может проводиться комплекс следующих мероприятий:

     - закрытие организации, предприятия и прекращают торгово-закупочных, расчетных операций. Если товарно-материальные ценности поступают во время инвентаризации, их складывают в отдельное помещение и на них составляют специальную опись;

     - осмотр производственных, складских, торговых и иных 
служебных помещений;

     - опломбирование места хранения товарно-материальных ценностей, подсобных помещений, подвалов и других мест хранения ценностей, имеющих отдельные входы и выходы. При этом в установленном порядке составляется акт 
опечатывания помещения;

     - изъятие в присутствии руководителя организации всех 
приходно-расходных документов, при необходимости их визирование (для исключения фактов подмены);

     • изъятие документов  оперативно-технического учета (журналов, книг), а также черновых записей, находящихся на рабочем месте, в сейфе материально-ответственного лица;

     • установление наличия письменных договоров  о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материале, ной ответственности с работниками инвентаризируемого склада, цеха, организации и проверку соответствия формы договоров требованиям нормативно-правовых актов.

     Этапы и особенности проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов

     Назначенная по требованию правоохранительных органов  инвентаризация проводится в 3 этапа: подготовительный, основной и заключительный. На каждом из этапе существует определенный порядок осуществления последовательных и взаимосвязанных действий.

     На  первом (подготовительном) этапе на основании полученного от правоохранительных органов мотивированного постановления руководитель организации издает распоряжение (приказ, распоряжение) о проведении инвентаризации.

     Как правило, в каждой организации существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителя организации или его заместителя, главного бухгалтера, начальников структурных служб и представите лей общественности.

     Для непосредственного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе: руководителя организации (председатель комиссии), специалистов различных подразделений, бухгалтера, экономиста, юриста, технолога, товароведа и т.п.

     В состав инвентаризационной комиссии должны включаться работники, хорошо знающие инвентаризуемые ценности, цены, первичный учёт. Кроме того, в работе комиссии могут участвовать представители службы внутреннего аудита организации. Обязательным условием объективности инвентаризации при проверке фактического наличия имущества является участие в ней материально-ответственно го лица (кассира, заведующего складом, и т.д.).

     Участие лица обеспечивается даже в тех случаях, когда оно задержано в порядке  ст.91 УПК РФ и находится в изоляторе  временного содержания (ИВС) или в  отношении него применена мера пресечения в виде заключения под стражу в  соответствии со ст. 108 УПК РФ и оно находится в следственном изоляторе (СИЗО). Организация доставки лица возлагается на конвойные подразделения органов внутренних дел.

     Так, руководство ОАО «Заря» располагая данными о признаках хищения  заведующей складом, назначило в  период ее болезни инвентаризацию на материальном складе. В состав инвентаризационной комиссии был включен руководитель одного из отделов районной администрации. Несмотря на то, что инвентаризацией была установлена крупная недостача, ее результаты территориальные органы милиции признали неправомерными, т.к. были грубо нарушены положения вышеуказанных Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

     При коллективной материальной ответственности  в инвентаризации могут участвовать одно или несколько лиц по поручению коллектива.

     Отсутствие  хотя бы одного члена комиссии при  проведении инвентаризации служит основанием для признания её результатов недействительными.

     Если  инвентаризация проводится по требованию органа дознания, следствия или суда, то представитель этих органов может присутствовать при её проведении, но не является членом инвентаризационной комиссии и не подписывает инвентаризационные документы. Сотрудник правоохранительного органа осуществляет выборочный контроль за методикой ее проведения (пересчет отдельных наименований товара, контроль за участием всех членов комиссии в инвентаризации и др.), а также воспрепятствует воздействию на членов комиссии путём шантажа, подкупа и угроз.

     Перед началом проведения инвентаризации членам рабочей комиссии вручается приказ с указанием сроков начала и окончания инвентаризации, а председателю - контрольный пломбир. Приказ (распоряжение) регистрируется в бухгалтерии в Журнале учета, контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Форма этого Журнала утверждена постановлением Госкомстата России от 18авгута 1999г. №88.

     Председатель  комиссии визирует все приходные  и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам, с указанием «до инвентаризации на «....» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

     Прежде  чем комиссия приступит к непосредственному снятию остатков, материально-ответственное лицо дает подписку, что к моменту проведения инвентаризации у него на руках нет никаких приходных и расходных документов, не приложенных к отчету. Типовая форма расписки имеется на бланках инвентаризационных описей. После этого материально-ответственное лицо составляет товарный отчет, где выводит книжный остаток.

     До  начала инвентаризации у материально-ответственного лица выясняется,  все ли хозяйственные  операции документально оформлены. По операциям, не отраженным документально, составляется акт. При этом определяется законность этих бездокументальных хозяйственных операций

     Инвентаризацию  следует начинать с кассы и  производить в соответствии с  Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18. Применительно к кредитным организациям действуют иные подзаконные нормативные акты, регламентирующие порядок ведения кассовые операции.

     В кассе осуществляется проверка фактического наличия, находящихся там денег, ценных бумаг, чековых книжек, документов строгой отчетности и других ценностей. При этом проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

     Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному  предприятию или являющихся личными  деньгами кассира, запрещается. Наличные деньги, не оправданные кассовыми  ордерами и показаниями суммирующих  контрольных счетчиков, считаются излишка ми кассы и подлежат взносу в бюджет в 3-дневный срок Результаты инвентаризации наличных денежных средств и кассе оформляются актом. Однако это более свойственно крупным организациям, предприятиям в структуре бухгалтерии которых находится касса.

     Инвентаризацией денежных средств проверяется в  кассе фактическое наличие денежных средств, других ценностей, бланков строгой отчетности путем сверки числящихся на счете сумм:

     а) при сдаче выручки - с записями квитанций банка, почтового отделения и т.п.;

     б) по суммам, приведенным вышестоящей организацией или другими предприятиями своей системы, - с данными полученных от них извещений;

     в)  инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на различных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах в бухгалтерии предприятия, с данными по выписке банка.

     При наличии контрольно-кассовых машин (далее ККМ) администрацией предприятия  заводится «Журнал кассира-операциониста» (ср. КМ-4), который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью. В этом документе указываются: показания суммирующих счётчиков на начало и конец смены, показания контрольного счётчика гашения, общее количество «нулевых» чеков, отпечатанных в течении смены, суммы наличных денег на начало смены, остаток денег на конец смены и фактическая сумма выручки.

     Многие  предприятия осуществляют свою деятельность с применением ККМ, за исключением определенных категорий юридических и физических лиц. В связи с этим при проведении проверок и инвентаризаций сотрудники милиции имеют право требовать у администрации контрольного снятия фактических остатков денежных средств в кассе («снятие» кассы). Следует учитывать, что данное действие регулируется п. 27 «Порядка ведения кассовых операций», утвержденного решением Совета директором ЦБ России от 22.09.1993 г. №40, в соответствии с которым проверка кассы осуществляется по приказанию руководителя непосредственно кассиром-операционистом (если возможно, то присутствует руководитель или главный бухгалтер) под контролем сотрудника милиции.

     ККМ применяются организациями и  предприятиями при осуществлении  наличных денежных расчётов. Используемые ККМ снабжены тремя ключами: ключом от приводи кассовой машины и от денежного ящика (ключ включения); ключом для снятия показаний секционных денежных счетчиков и ключом перевода секционных денежных счетчиком на нули. До начала эксплуатации кассовой машины ключ гашения должен быть передан в налоговый орган. Отсутствие ключа гашения у организации обусловлено тем, что с его помощью возможно уменьшение показаний суммирующих счетчиков. Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули может производиться при вводе и эксплуатацию новой ККМ и при инвентаризации только по согласованию с налоговой службой и с обязательным участием ее представителя. Соответственно, сотрудник право охранительного органа при проведении инвентаризации но вправе самостоятельно принимать подобных решений.