Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

     приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

     тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный  счет" и дебету счета 50 "Касса" Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 

     Вопрос  № 2 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ЕЕ ВИДЫ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ. ОСОБЕННОСТИ ЕЕ ПРОВДЕНИЯ ПО ТРЕБОВАНИЮ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ. 

     Инвентаризация - это проверка фактического наличия  и состояния имущества организации, её финансовых обязательств на определённую дату и последующее их сопоставление с данными бухгалтерского учёта.

     Основными нормативными актами, регулирующими  проведение инвентаризации, являются ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 12), а также Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49, а также подзаконные нормативно-правовые акты.

     Без инвентаризации затруднительно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья и материалов при их хранении и перевозках, ущерб, причиненный недостачами, растратами и различными неправомерными действиями должностных лиц.

     В связи с этим, инвентаризация выполняет  две функции учетную и контрольную.

     Учетная функция проявляется в том, что  она является важнейшим элементом  метода бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации можно в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных организаций.

     Контрольная функция инвентаризации заключается  к том, что она является методом  фактического контроля за деятельностью   материально-ответственного  лица и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учёта. В ходе ее проведения выявляются изменения в составе средств, которые получают затем отражение в записях бухгалтерского учёта. Качественное проведение инвентаризации оказывает предупредительное воздействие на лиц, склонных к нарушению и запутыванию учета, а также совершающих подготовительные действия для последующего расхищения или растраты материальных ценностей.

     На  основе данных инвентаризации в бухгалтерском  учете делаются дополнительные записи по оприходованию излишков и списанию в установленном порядке недостач. Инвентаризация в сочетании с первичной документацией является важным средством контроля за наличием и использованием имущества организации.

     Инвентаризации  подлежит всё имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. При этом под имуществом организации  понимаются основные средства, нематериальные активы производственные запасы,  готовая продукция,  товарно - материальные   ценности,   незавершенное   производство денежные средства и прочие финансовые активы. Под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банка, займы и резервы.

     Следует различать инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

     Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна производиться, как правило, в местах их хранения в присутствии материально-ответственного лица путем проверки рабочей комиссией фактического наличия ценностей: их осмотр, пересчет, перевзвешивание или перемеривание.

     При этом подлежат сверке счета учета  товарно-материальных ценностей, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, а также находящихся на складах иных организаций, с другими корреспондирующими счетами.

     Инвентаризация  кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18. Применительно к кредитным организациям действуют иные подзаконные нормативные акты, регламентирующие порядок ведения кассовых операций.

     В кассе осуществляется проверка фактического наличия, находящихся там денег, ценных бумаг, чековых книжек, документов строгой отчетности и других ценностей. При этом проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

     Инвентаризация  расчетов с банками по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке комиссией обоснованности сумм, числящихся на счетах.

     Комиссия  устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность, лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности.

     Основными целями инвентаризации являются:

     1. Выявление фактического наличия  имущества  (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося на бухгалтерском учете).

     2. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта.

     3. Проверка полноты отражения в учёте обязательств. 
Кроме того, посредством проведения инвентаризации решаются такие задачи, как:

     -  выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших своё первоначальное качество;

     - выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации;

     - проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

     - проверка реальности стоимости учтённых на балансе; 
товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетных и других счетах в учреждениях банков, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершённого производства и других статей баланса.

     Виды  инвентаризаций

     Инвентаризации  классифицируются на виды по различным основаниям. По основаниям проведения они делятся на плановые и внеплановые.

     Плановые  инвентаризации проводятся на предприятии  в определённые сроки в течение  всего года по календарному графику  или плану, утверждаемому руководителем  предприятия. Например, к плановым относятся инвентаризации, проводимые по сроку перед составлением годового отчета. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Кроме того, могут проводиться ежемесячные инвентаризации незавершенного производства.

     К числу внеплановых относятся  инвентаризации, проводимые вне графика, в том числе контрольным аппаратом вышестоящих органов и по требованию правоохранительных органов. Подобные инвентаризации проводятся, как правило, внезапно. В первую очередь внезапные проверки должны проводиться:

     -   у вновь принятых на работу материально-ответственных лиц;

     - при образовании и возрастании сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей;

     - при установлении фатов нарушений правил приемки, 
хранения и реализации ценностей.

     По  объёму охватываемых проверкой видов ценностей инвентаризации подразделяют на полные и неполные.

     Полные  инвентаризации охватывают все виды товарно-материальных ценностей, наличных денежных средств и средств на счетах банковских учреждений, состояние  расчетов с кредиторами и дебиторами. Цель полной инвентаризации - обеспечить реальность бухгалтерских балансом на конец года и тем самым реальность показанных в них финансовых результатов. Проводятся они, как правило, один раз в год.

     Различают инвентаризацию:

     основных  средств;

     нематериальных  активов;

     товарно-материальных ценностей;

     денежных  средств;

     расчетов  и др.

     Неполная  инвентаризация проводится по мере необходимости. Ей охватываются отдельные виды принадлежащего предприятию имущества. Это может  быть, например, только готовая продукция  на складе, наличные деньги в кассе и т.д.

     По  полноте охвата объектов учета инвентаризации делятся на полные и частичные. Полные охватывают все виды средств и источников. Частичные охватывают один или несколько видов средств на отдельном участке учета. Например, инвентаризация кассы, выборочная инвентаризация у конкретного материально-ответственного. При выборочной проверяется только какая-то совокупность материальных ценностей или конкретная их разновидность. При данной инвентаризации проверке, прежде всего, подвергаются дорогостоящие товарно-материальные ценности. Она также проводится при получении отказа поставщика в удовлетворении претензий на недогруз товаров или при получении претензий покупателя на недогруз товаров. В этом случае проверяются те товары, по которым заявлены претензии.

     Инвентаризация  может проводиться по инициативе следующих субъектов:

     - руководства предприятия, организации, учреждения 
с целью осуществления контроля за деятельностью материально ответственных лиц и проверки достоверности отраженной в бухгалтерском учете информации о составе и размещении имущества;

     - требованию одного или нескольких членов коллектива (при коллективной материальной ответственности);

     - правоохранительных органов - при наличии конкретной информации о признаках злоупотреблений и преступлений, совершаемых на том или ином хозяйственном объекте. Наиболее часто сотрудники правоохранительных органов используют инвентаризацию в связи с фактами кражи (ст.158 УК РФ), присвоения и растраты чужого имущества (ст. 160 УК РФ) и т.п.

     Таким образом, инвентаризация является формой последующего финансового контроля и служит как цели обеспечения собственника необходимыми сведениями о наличии и состоянии имущества, так и средства охраны его интересов в случае противоправного посягательства на них. 

     В практике правоохранительных органов  инвентаризация является одним из наиболее эффективных способов собирания и закрепления фактических данных о признаках экономических преступлений, а также способствует правильному определению размера ущерба, причиненного противоправным деянием.

     Использовать  результаты инвентаризации в качестве доказательства по уголовному или гражданскому делу возможно только при условии соблюдения процедуры ее назначения и проведения.

     Требование  о проведении инвентаризации до возбуждения уголовного дела выражается в письменной форме путем составления мотивированного постановления начальника органа внутренних дел (милиции) или его заместителя п.25 ст. 11 Закона РФ «О милиции» (в ред. Закона РФ от 8 декабря 2003 г. №161-ФЗ). Постановление направляется (по почте, нарочным, по факсу) руководителю организации в которой предполагается проведение инвентаризации. На практике наиболее часто для обеспечения внезапности инвентаризации подобные документы передаются непосредственно сотрудником правоохранительного органа руководителю проверяемой организации.

     После возбуждения уголовного дела работники  правоохранительных органов руководствуются уголовно-процессуальным законодательством (ст.38,58, 140-146, 168, 270 УПК РФ).

     Основания проведения инвентаризации

     В качестве оснований проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов  могут выступать данные, свидетельствующие:

     1. О присвоении или растрате  чужого имущества, вверенного материально-ответственному лицу (ст. 160 УК РФ), либо краже имущества посторонними лицами путем проникновения в хранилище или свободного доступа (ст. 158 УК РФ).