Командировка: средний заработок и оклад. Теория и практика

    5. В случае если работник за  расчетный период не имел фактически  начисленной заработной платы  или фактически отработанных  дней либо этот период состоял  из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

    6. В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

    7. В случае если работник за  расчетной период, до расчетного  периода и до наступления случая, с которым связано сохранение  среднего заработка, не имел  фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

    8. Во всех случаях, кроме применения  суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.

    Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

    Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

    При установлении работнику неполного  рабочего времени (неполной рабочей  недели, неполного рабочего дня) средний  дневной заработок исчисляется  путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

    9. Средний дневной заработок для  оплаты отпусков, предоставляемых  в календарных днях, и выплаты  компенсации за неиспользованные  отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

    В случае когда один или несколько  месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось  время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

    Количество  календарных дней в не полностью  отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

    10. Средний дневной заработок для  оплаты отпусков, предоставляемых  в рабочих днях, а также для  выплаты компенсации за неиспользованные  отпуска исчисляется путем деления  суммы фактически начисленной  заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

    Количество  рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем  умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

    11. При работе на условиях неполного  рабочего времени (неполной рабочей  недели, неполного рабочего дня)  средний дневной заработок работника  для оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 9 и 10 настоящего Положения.

    12. При определении среднего дневного  заработка из расчетного периода  исключаются праздничные нерабочие  дни, установленные федеральным  законом.

    13. При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.

    Средний часовой заработок исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

    Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих  часов в периоде, подлежащем оплате.

    Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

    14. При определении среднего заработка  премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

• ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

    В случае если время, приходящееся на расчетный  период, отработано не полностью или  из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

    Если  работник проработал в организации  неполный рабочий период, за который  начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально  отработанному времени, они учитываются  при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

    15. При повышении в организации  (филиале, структурном подразделении)  тарифных ставок (должностных окладов,  денежного вознаграждения) средний  заработок работников повышается в следующем порядке:

• если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;
• если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
• если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

    16. При повышении размеров надбавок  за квалификационный разряд (классный  чин, дипломатический ранг) и за  особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующим порядке:

• если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;
• если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;
• если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.

    17. Средний заработок, определенный  для оплаты времени вынужденного  прогула, подлежит увеличению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение).

    18. Во всех случаях средний месячный  заработок работника, отработавшего  полностью в расчетный период  норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

    19. Лицам, работающим на условиях  совместительства, средний заработок  определяется в порядке, установленном настоящим Положением.

 

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Письмо  от 09.07.2007 № 03-03-06/2/121

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу  оплаты труда работника за время  нахождения в командировке и сообщает следующее.

    Согласно  ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при направлении  работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места  работы и среднего заработка, а также  возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

    Исчисление  среднего заработка регулируется ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства  Российской Федерации от 11.04.2003 N 213.

    В соответствии с указанными нормативными документами расчет средней заработной платы работника за время командировки производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты.

    Учитывая изложенное, организация должна производить расчет заработной платы за период нахождения работника в командировке исходя из средней заработной платы, которая в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации учитывается в расходах на оплату труда.

Заместитель директора

Департамента  налоговой

и таможенно-тарифной политики

    С.В.РАЗГУЛИН

 

     МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПИСЬМО от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/342  

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам уплаты налога на прибыль организаций, единого социального налога и НДФЛ и сообщает следующее.

    1. Налог на прибыль организаций.

    Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

    В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении  работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

    Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".