Командировка: средний заработок и оклад. Теория и практика

    ПРИМЕР 3.  
     Организация 14 августа 2006 г. направляет своего сотрудника в командировку на 10 рабочих дней. Должностной оклад сотрудника составляет 25 000 руб. в месяц. Коллективным договором предусмотрена ежемесячная премия за выполнение плана в размере 10% оклада. В августе 2006 г. организация план не выполнила.  
     Расчетный период по коллективному договору для исчисления среднего заработка при командировках - 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления события, с которым связано сохранение среднего заработка.  
     В данном случае расчетный период для исчисления среднего заработка с 1 мая 2006 г. до 31 июля 2006 г. За этот период работнику были начислены следующие выплаты:

 

      

    За  август 2006 г. работнику должна быть начислена:  
     - заработная плата за 13 рабочих дней: 25 000 руб. : 23 дня х х 13 дней = 14 130,43 руб.;  
     - средний заработок за 10 дней командировки.  
     Средний дневной заработок работника составит: 1309,52 руб. (82 500 руб. : 63 дня).  
     Средний заработок за период командировки составит: 1309,52 руб./день х 10 дней = 13 095,24 руб.  
     Итого за август 2006 г. работник должен получить: 27 225,67 руб. (14 130,43 руб. + 13 095,24 руб.).  
     Для сравнения: если бы работник не был в командировке, ему было бы начислено 25 000 руб. То есть сумма оплаты командировки исходя из оклада сотрудника организации в данном случае оказалась бы ниже, чем при расчете исходя из среднего заработка, что ухудшило бы его материальное положение, т.е. привело бы к нарушению трудового законодательства.  
     Таким образом, на практике возможны различные ситуации: средний заработок может оказаться как больше, так и меньше зарплаты командированного сотрудника.  
     Из вышесказанного следует, что организация должна принять самостоятельное решение, как оплачивать дни нахождения своих сотрудников в командировках. При этом решение должно быть принято в целом по организации, а не по каждому сотруднику в отдельности.  
     Порядок оплаты командировок должен быть оформлен приказом руководителя организации или отражен в коллективном договоре.  
Необходимо иметь ввиду, что решение выплачивать командированным работникам обычную зарплату (оклад) во многих случаях не упрощает, а лишь усложняет работу бухгалтера. Ведь ему придется каждый раз считать и средний заработок, чтобы сравнить и убедиться, что права конкретного работника не нарушены. Вдобавок не исключен риск спора с налоговым органом. Но решение все равно за вами.

    4. «Недоимки по прибыли не будет»

    Есть  и еще одна причина, по которой  бухгалтеры предпочитают оплачивать командировки по среднему заработку. Это опасения претензий со стороны налоговых  органов за занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Поясним суть дела. Предположим, организация решила оплачивать командировки исходя из обычной зарплаты. Поскольку выплаты за время командировки относятся по пункту 1 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, не посчитает ли налоговая инспекция такой порядок оплаты занижением базы по налогу на прибыль?

    Исследователи считают, что претензий к организации быть не может. В расходах на оплату труда учитываются выплаты работникам, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Начисления сотрудникам определяются исходя из принятой в организации формы и системы оплаты труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Поэтому, если в компании предусмотрена оплата командировок исходя из обычной зарплаты работников, это можно считать установленным элементом оплаты труда. Следовательно, требования статьи 255 НК РФ соблюдены.

    «УНП» выяснила мнение по этому вопросу  у специалистов управления администрирования  налога на прибыль ФНС России и  отдела налогообложения прибыли (доходов) Минфина России. Чиновники также считают, что в этих случаях база по налогу на прибыль занижена не будет.

    При расчете налога на прибыль полученную сумму учитывают в составе  расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК). Об этом сообщил Минфин в письме от 9 июля 2007 года № 03-03-06/2/121.

    Суммы среднего заработка, выплачиваемого командированному работнику, включаются в налоговую  базу по ЕСН и НДФЛ.

    1. Что касается обложения НДФЛ, то трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения сумм среднего заработка в качестве компенсационной выплаты.

    Таким образом, надбавки к заработной плате  работников, установленные локальным  нормативным актом организации, не могут признаваться компенсациями, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса.

    А значит, начисленные работнику суммы  доплаты следует облагать НДФЛ в  общем порядке, поскольку они  представляют собой дополнительные выплаты, предусмотренные трудовым договором или нормативным актом организации, и облагаются НДФЛ в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса.

    2. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

    Согласно  п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Такого  мнения придерживаются специалисты  Минфина в письме от 30 мая 2008 года № 03-03-06/1/342. 

    Подведем итог. Для применения того или иного способа расчета выплат за время командировки нужно проанализировать состав оплаты труда в организации. Вопрос о том, какой порядок будет применяться в организации, нужно согласовать с работниками организации. Если выплата обычной зарплаты за время командировки не ущемляет права работников, этот порядок фиксируется в положении об оплате труда по организации. При этом претензий не возникнет ни со стороны трудовой, ни со стороны налоговой инспекции. 

 

     5. Нормативно-правовая база 

    ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ 
от 11.04.03 N 213 
 
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ 
СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 

    В соответствии со статьей 139 Трудового  кодекса Российской Федерации Правительство  Российской Федерации постановляет:

    1. Утвердить прилагаемое Положение  об особенностях порядка исчисления  средней заработной платы.

    2. Министерству труда и социального  развития Российской Федерации  давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения,  утвержденного настоящим Постановлением.

    Председатель  Правительства 
Российской Федерации 
М.КАСЬЯНОВ 
 
Утверждено 
Постановлением Правительства 
Российской Федерации 
от 11 апреля 2003 г. N 213 

    ПОЛОЖЕНИЕ 
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ 
СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 

    1. Настоящее Положение определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее именуется - средний заработок).

    2. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

    а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

    б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

    в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах  от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или  комиссионное вознаграждение;

    г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

    д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

    е) начисленные в редакциях средств  массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих  в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

    ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального  образования за часы преподавательской  работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

    з) разница в должностных окладах  работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением  размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

    и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная  системой оплаты труда (учитывается  в размере одной двенадцатой  за каждый месяц расчетного периода  независимо от времени начисления);

    к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический  ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

    л) выплаты, связанные с условиями  труда, в том числе выплаты, обусловленные  районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

    м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

    н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

    3. Расчет среднего заработка работника  независимо от режима его работы  производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

    Средний заработок для оплаты отпусков и  выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

    4. При исчислении среднего заработка  из расчетного периода исключается  время, а также начисленные  за это время суммы, если:

    а) за работником сохранялся средний заработок  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

    б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

    в) работник не работал в связи с  простоем по вине работодателя или  по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

    г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

    д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода  за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

    е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    ж) работнику предоставлялись дни  отдыха (отгулов) в связи с работой  сверх нормальной продолжительности  рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.