В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

    К расходам на оплату труда в целях  гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относится, в частности, сумма  начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими  государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

    Таким образом, в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитывается  сумма начисленного работнику среднего заработка за период его нахождения в командировке.

    2. Единый социальный налог и  налог на доходы физических  лиц.

    В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, начисляемых налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

    Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

    Учитывая  изложенное, в налоговую базу по единому социальному налогу включается начисленная в соответствии с законодательством сумма среднего заработка за время командировки работника.

    Налоговой базой по налогу на доходы физических лиц является фактически выплаченная  работнику сумма среднего заработка.   

    Заместитель директора

    Департамента  налоговой

    и таможенно-тарифной политики

    С.В.РАЗГУЛИН

    30.05.2008

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ СССР

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ СССР ПО ТРУДУ  И СОЦИАЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ВСЕСОЮЗНЫЙ ЦЕНТРАЛЬНЫЙ  СОВЕТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СОЮЗОВ

ИНСТРУКЦИЯ

от 7 апреля 1988 г. N 62

О СЛУЖЕБНЫХ КОМАНДИРОВКАХ  В ПРЕДЕЛАХ СССР (пункт 8, и 9)

(Издана  на основании Постановления Совмина  СССР от 18 марта 1988 г. N 351)

8. На  работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего  времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений, организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.

Если  работник специально командирован для  работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством.

В случаях, когда по распоряжению администрации  работник выезжает в командировку в  выходной день, ему по возвращении  из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке.

Вопрос  о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией.

9. За  командированным работником сохраняется  место работы (должность) и средний  заработок во время командировки, в том числе и за время  нахождения в пути.

Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

Заработная  плата пересылается командированному работнику, по его просьбе, за счет объединения, предприятия, учреждения, организации, которым он командирован.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется  на том объединении, предприятии, в  учреждении, организации, которое его  командировало. В случае направления  в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.