Экономический анализ и оценка системы учета продаж

      3 Экономический анализ и оценка  системы учета продаж 

      3.1 Анализ структуры и динамики  выручки от реализации 

      Анализ  выручки от продаж служит предпосылкой для прогнозирования  выручки  на предстоящий период и определения  рентабельности организации и ее финансового состояния. От полноты и глубины анализа, от правильности сделанных выводов о работе зависит точность, экономическая обоснованность последующих прогнозных расчетов. Необходимость всестороннего анализа товарооборота обусловливается тем, что он является одним из основных показателей работы торговых организаций и характеризует объем их деятельности. Объем продажи товаров влияет почти на все количественные и качественные показатели деятельности торговой организации. Так, увеличение объема товарооборота способствует снижению уровня издержек обращения, росту прибыли, устойчивости финансового состояния торговой организации.

      Анализ  товарооборота, как правило, начинают с анализа выполнения прогнозных или плановых показателей.

      Если  торговая организация устанавливает для себя прогнозные (или плановые) показатели по объему продажи товаров, то определяют уровень (процент) их выполнения, который показывает, как организация достигает поставленные перед собой задания по реализации товаров. При этом важное значение имеет определение абсолютного размера перевыполнения или недовыполнения прогнозных показателей  продажи товаров. Этот показатель определяется как разность между фактическим и прогнозируемым товарооборотом.     

      При оценке выполнения прогнозируемого объема  товарооборота необходимо принимать во внимание изменение цен, которое могло произойти за анализируемый период. Снижение или рост цен на реализуемые товары существенно влияет на  размер товарооборота и искажает показатель реального выполнения прогнозируемого объема продаж. Следовательно, если в течение анализируемого периода изменились розничные цены на товары, то товарооборот анализируется не только в действующих, но и в сопоставимых ценах.  

      В исследуемой организации не устанавливаются  прогнозные показатели выручки от продаж.               

      Если  анализ прогнозируемых показателей  объема товарооборота осуществляется за год, то следует рассмотреть их выполнение за более короткие промежутки времени: по кварталам, месяцам, декадам. Это даст возможность рассчитать ритмичность выполнения объема продаж. Если продажа товаров в течение периода происходила неравномерно (по объему), то это отрицательно может сказаться на работе торговых организаций, так как создает неравномерную нагрузку на продавцов, приводит к резким колебаниям товарных запасов, потере числа покупателей, которые будут пользоваться услугами других торговых организаций.

      Анализ  выполнения прогнозного товарооборота  по месяцам, кварталам, дням сопровождается исчислением его ритмичности. Оценка равномерности выполнения товарооборота осуществляется различными способами. Наиболее простой способ - исчисление удельного веса каждого квартала в годовом обороте; месячного - в годовом и квартальном обороте; дневного, пятидневок и декад - в месячном обороте.

      Коэффициент ритмичности можно определить путем  отношения суммы фактического товарооборота в пределах суммы прогноза к сумме прогнозируемого товарооборота.

      Равномерность выполнения прогнозного товарооборота  можно исчислять не только во времени, но и по отдельным структурным подразделениям, входящим в состав торговой организации за какой-то определенный период. Нельзя обоснованно делать выводы о выполнении товарооборота по средним и сводным показателям, ибо за хорошими показателями в целом по организации могут скрываться недостатки в работе отдельных структурных подразделений. Вскрытие этих недостатков позволит выявить неиспользованные резервы, имеющиеся в торговой организации. Кроме того, за анализируемый период могут произойти организационно-структурные изменения, т. е. увеличение количества структурных подразделений, входящих в состав торговой организации, для чего необходимо внести соответствующую корректировку в объем розничного товарооборота, так как анализ должен проводиться по сопоставимому числу хозяйствующих субъектов.

      В целях углубленного анализа товарооборота, как правило, группируют структурные  подразделения по степени выполнения прогнозируемого товарооборота. По данным группировки определяется связь между размером магазина по объему товарооборота и степенью его выполнения. Для этого по каждой группе магазинов исчисляется средний товарооборот на один магазин, из чего выявляется наиболее низкий уровень (процент) выполнения: в небольших магазинах или крупных по объему товарооборота. После чего выясняются причины невыполнения прогнозируемой величины отдельными подразделениями.

      Управленческий (оперативный) анализ выполнения плана-прогноза товорооборота осуществляют не только по торговой организации в целом, но и по каждому подразделению, отделу, секции. Для этого по документам и регистрам бухгалтерского учета (кассовым, товарным отчетам, регистрам) составляется специальная таблица, в которой на любую дату месяца рассчитывают отклонения фактической продажи от прогнозируемой.

      При анализе динамики товарооборота  осуществляется сравнение его размера в отчетном периоде с прошлым.

      Исследуемая организация осуществляет несколько  видов деятельности, в том числе  торговлю и реализацию продукции  собственного производства, а также  оказание услуг.

      Рассмотрим  динамику продаж по каждому из осуществляемых видов деятельности.

      Представленные в таблице 3.1 данные отражают динамику выручки от продажи товаров, работ и услуг ЗАО «Россошанский торг» за 2002-2003г.г. 

Таблица 3.1 – Выручка от продажи товаров, работ, услуг за 2002-2003г.г.

      В 2003 году общая выручка от реализации товаров, работ и услуг выросла на 2,3% или на 1695 тыс. руб. Рост произошел за счет значительного увеличения выручки от аренды и ремонта ККТ – на 73,6% и 52% соответственно, и роста товарооборота в оптовой торговле в 4,6 раза. Обороты розничной торговли увеличились не существенно и составили 1,2%. При этом произошло снижение выручки от реализации рыбы на 1313,3 тыс. руб. (85,3%), от реализации хлеба – на 12,7%,  от реализации транспортных услуг – на 46,1%.

      В структуре выручки от реализации основную долю занимает выручка от продаж через торговую сеть – 90,1% в 2002г. и 89,1% в 2003 г. Доля оптовой торговли увеличилась с 0,5% до 2%. Удельный вес выручки от реализации рыбы снизился на 1,8%, от реализации хлеба – на 0,6%.

      На 1,9% увеличилась доля выручки от реализации услуг. В большей степени увеличились доходы от сдачи имущества в аренду, их удельный вес вырос с 2,5% в 2002 году до 4,7% в 2003 г.

      Таким образом, наблюдаются незначительные изменения в структуре выручки – снижается доля от продажи товаров и возрастает объем оказываемых услуг.

      Рассмотрим  изменение выручки от реализации в 2004 году по сравнению с 2003 г. Данные приведены в таблице 3.2. 

Таблица 3.2 – Выручка от продажи товаров, работ, услуг за 2003-2004 г.г.

      В целом объем реализации товаров, продукции и услуг по предприятию  в 2004 году снизился на 3776,1 тыс. руб. (5,1%), что является отрицательным фактором в работе организации. Выручка от продажи товаров и реализации собственной продукции снизилась на 8,7% по сравнению с предыдущим годом и составила 64350 тыс. руб. Уменьшение товарооборота произошло в большей степени по оптовой торговле – на 55,4%, реализация хлеба практически не осуществлялась в 2004 году  (снижение составило 99,9%), также не осуществлялась и  реализация рыбы. Розничный товарооборот также снизился на 3,4%. Однако, значительно вырос объем предоставляемых населению услуг – на 66% или 2335,5 тыс. руб. В структуре платных услуг наибольшую долю занимает аренда. В связи с применением единого налога на вмененный доход более рационально стала использоваться торговая и складская площадь. Реализация услуг по аренде возросла  в 1,7 раза и составила 5348 тыс. руб. За счет расширения зоны обслуживания, дополнительного привлечения  к техобслуживанию контрольно-кассовой техники выручка от этих услуг возросла на 25% или на 93 тыс. руб.

      В структуре выручки произошли  изменения в сторону увеличения доли услуг – с 4,8% до 8,3% и одновременного снижения выручки от продажи товаров и продукции с 95,2% до 91,6%.  Такое уменьшение произошло за счет  снижения объема продаж рыбы и хлеба, а также уменьшение оборотов розничной торговли.

      В услугах основная доля по-прежнему приходится на аренду. Удельный вес выручки от этого вида услуг возрос на 3,4% и составил к концу 2004г. 7,6%.

      Большое влияние на величину товарооборота  оказывает изменение цен на товары и услуги и ряд других факторов. Анализ общего объема товарооборота  и его динамики в сравнимых ценах позволяет более правильно охарактеризовать изменения в  объеме товарооборота. Поэтому при анализе объема выручки пересчитаем товарооборот в сопоставимые цены. Пересчет производится с учетом индекса цен. Так, например, если цены возросли на 11,2% за год, то индекс цен составит 1,112. Пересчет товарооборота отчетного периода в сравнимых ценах базисного года осуществляется следующим образом: 65906 / 1,112 = 59268,1.

      Анализ  товарооборота в сопоставимых ценах  дает возможность определить, в какой степени товарооборот изменился за счет розничных цен и в какой - за счет физического объема. Сумма розничного товарооборота зависит от количества проданных товаров и от уровня цен, что можно представить формулой: 

       ΣN = Σ(q_i х p_i),                                              (3.1)