Экономическая сущность понятия дебиторская и кредиторская задолженность как объектов бухгалтерского учета

Примечание: составлено автором на основании изучения специальной экономической литературы

С целью обобщения и анализа представленных в таблице 1.3 определений составим аналитическую таблицу 1.4, выделив характерные признаки термина «кредиторская задолженность».

 

 

 

 

Таблица 1.4 – Анализ понятия «кредиторская задолженность»

Источник	Имущество	Обязательство	Долг	Денежные средства привлеченные	Наличие физического лица	Наличие юридического лица
Гражданский кодекс РФ	+	+	+
МСФО		+
Борисова А.Б.				+	+	+
Гавриленко В.Г.				+	+	+
Большая советская энциклопедия				+	+	+
А.Азрилиян				+	+	+
Словарь бизнес-терминов				+	+	+
Электронный экономический словарь	+		+
Гражданский кодекс Республики Беларусь	+			+

Примечание: составлено автором на основании таблицы 1.3

По аналогии с «дебиторской задолженностью» выделим характерные признаки «кредиторской задолженности»:

- привлеченные денежные  средства, имущество;

- обязательство, долг юридического  лица;

- обязательство, долг перед  юридическими и физическими лицами.

На наш взгляд, наиболее оптимальным и полным будет следующее определение понятия «кредиторская задолженность»:

Кредиторская задолженность – обязательство юридического лица вернуть другим юридическим и физическим лицам временно привлеченные от них денежные средства и другое имущество.

Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств. Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей - это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.

Таким образом, нами были предложены авторские определения понятий «дебиторской» и «кредиторской задолженности» как объектов бухгалтерского учета, анализа и контроля, которые на наш взгляд наиболее полно отражают сущность данных категорий.

1.2 Состав и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты и др.

По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Виды дебиторской задолженности в зависимости от классификационных признаков представлены на рисунке 1.1.

 

Рисунок 1.1 – Классификация дебиторской задолженности

Примечание: составлено автором

Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т. д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность – один из заёмных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Для признания кредиторской задолженности в учете необходимо выполнение условий: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, и стоимость обязательства может быть надежно оценена.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств.

По содержанию обязательств кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. 3адолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. В соответствии со ст.197 Гражданского кодекса Республики Беларусь общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком  (ст.198 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным покупателям (заказчикам), транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. К безнадежной задолженности относится задолженность, в иске которой хозяйственный суд отказал.

Непросроченная дебиторская и кредиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступили. Такие долги в принципе могут быть получены при надлежащем исполнении организацией своих обязанностей. Следовательно, эта задолженность реальна ко взысканию.

Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса наступили и нарушены. В ее составе можно выделить два вида долгов: первый - долги, шансы на получение которых, несмотря на пропуск срока их возврата, сохранились; второй - долги, взыскание которых нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга или несостоятельностью должника. Реальность или нереальность возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств [13, с. 326].

Изучение дебиторской и кредиторской задолженности по срокам возникновения позволяет предупредить ее списание на убытки. Задолженность по срокам возникновения может группироваться следующим образом: до одного месяца, от одного до трех месяцев, от трех до шести месяцев, от шести до девяти месяцев, от девяти месяцев до одного года, от одного года до двух лет, от двух до трех лет, более трех лет.

К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто используется при экономическом анализе.

Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 – Классификация кредиторской задолженности

Примечание: составлено автором

При рассмотрении состава дебиторской и кредиторской задолженности будем руководствоваться нормативно-правовыми актами Республики Беларусь в области бухгалтерского учета, а именно Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 года №111.

Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен на рисунке 1.3.

 

 

Рисунок 1.3 – Состав дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Примечание: составлено автором на основании источника [10]

Таким образом, нами был рассмотрен состав дебиторской и кредиторской задолженности белорусских организаций, а также классификация задолженностей по различных критериям. Это позволит наиболее оптимально организовать систему бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, а именно: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.

 

 

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 2.1 – Остатки по счетам

Счет	Наименование счета	Вариант 8
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	864 977	-
02	Амортизация основных средств	-	128 684
04	Нематериальные активы	124 538	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	36 868
10	Материалы	419 000	-
18	Налог на добавленную стоимость	83 790	-
20	Основное производство	22 491	-
43	Готовая продукция	529 200	-
50	Касса	31 311	-
51	Расчетный счет	793 800	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	309 317
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	255 074	-
67	Кредиты банка	-	352 800
68	Расчеты с бюджетом	-	117 394
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	53 361
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	203 742
71	Расчеты с подотчетными лицами	15 964	-
75	Расчеты с учредителями	150 295	-
76	Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами	-	77 087
80	Уставной капитал	-	1 856 131
99	Прибыль (Убыток)	-	155 056
Итого		3 290 440	3 290 440