Если  получатель отказался от акцепта  поручения-требования, то поступившие по этому поучению-требованию товары (за исключением скоропортящихся) поступают на ответственное хранение получателя. При частичном отказе от акцепта товар остается на ответственном хранении получателя в той его части, от оплаты которой он отказался.

     В случае акцепта платежного поручения-требования отделение банка получателя извещает отделение банка плательщика  об оплате получателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется отделением банка плательщика на расчетный или другой счет плательщика.

     Схема документооборота при расчете платежными требованиями 

     Рис.3.1. Схема документооборота при расчете платежными требованиями

     1 - отправка документов, подтверждающих отгрузку товара;

     2 - сдача плательщиком платежного поручения-требования в четырех или трех экземплярах на инкассо;

     3 - отправка платежного поручения-требования в двух экземплярах учреждению банка плательщика;

     4 - извещение получателя о поступлении платежного поручения-требования:

     5 - отправка получателю оплаченного платежного поручения-требования;

     6 - извещение об оплате получателем счета;

     7 - перечисление платежа за счет плательщика и извещение об этом плательщика.

     Достоинством  акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она  позволяет плательщику контролировать соблюдение плательщиком условий, предусмотренных  договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет плательщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега).

     Расчеты платежными поручениями-требованиями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги. 

     3.2.Использование  векселей и товарных (коммерческих) кредитов 

     При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

     Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег при наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

     Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в  векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после  его акцепта трассатом. С помощью  передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

     В развитии вексельного обращения  в стране существенна роль постановления Правительства от 26 сентября 2000 г. № 1024, в соответствии с которым с 1 ноября 2000 г. в хозяйственный оборот внедрены единые образцы бланков для простого и переводного векселя. Указанные бланки могут применяться при заключении хозяйственных договоров на срок не более 180 дней.

     Постановлением  рекомендовано Центральному банку  РФ использовать для проведения переучетных  операций векселя, и поручено представить  Правительству РФ данные об учтенных коммерческими банками векселях небанковских учреждений, но не погашенных в срок. Предусмотрены ускоренные процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении долговых обязательств, оформленных векселями. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей у получателя векселя рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

       Ключевым моментом в управлении  дебиторской задолженностью является  определение сроков кредита, оказывающее  влияние на объемы продаж. Например, предоставление более продолжительных  сроков кредита, вероятно, увеличит  объем продаж. Сроки кредита имеют  прямое отношение к затратам  и доходу, связанным с дебиторской  задолженностью. Если сроки жесткие,  у предприятия будет меньше  инвестированных средств в дебиторскую  задолженность и потерь от  безнадежных долгов, что может  привести к снижению объемов  продаж, уменьшению прибылей, негативной  реакции покупателей. С другой  стороны, если сроки кредита  неконкретные, компания может добиться  увеличения объемов продаж и  большего дохода, рискуя увеличить  долю безнадежных долгов и  больших затрат, связанными с  затягиванием оплат малоэффективными  покупатели.

     Как правило, постоянным клиентам предприятия  отпускают товар в кредит. При  этом для сокращения периода дебиторской  задолженности нередко используются методы поощрения в виде предоставления покупателям скидки с отпускной  цены, в том числе и с использованием формализованных алгоритмов, учитывающих  влияние инфляции и сокращение расходов на поддержание финансирования дебиторской  задолженности.

     При оценке платежеспособности потенциального покупателя следует учитывать его  финансовую устойчивость и имущественное  обеспечение. Кредитную надежность покупателя можно оценить количественными  методами анализ регресса, который  рассматривает изменение зависимой: переменной, имеющей место при  изменении независимой переменной. Этот метод полезен, когда требуется  оценить большое количество некрупных  покупателей. Следует оценивать  возможные потери по безнадежным  долгам, если компания продает товары многим покупателям, длительное время  не меняя кредитную политику.

     3.3.Факторинговые  операции 

     Еще одной проблемой учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является то, что взыскание задолженностей в больших размерах требует привлечения специализированных в этой области работников (юристов, специальных менеджеров), что связано с существенными затратами. Поэтому в современном мире широкое распространение находит практика продажи просроченной дебиторской задолженности, которая позволяет отказаться от трудоемкого и дорогого взимания соответствующего долга. В этих случаях риск получения задолженности принимает на себя тот, кто приобрел ее и сразу погасил соответствующую сумму. Во всех случаях она бывает ниже купленного долга.

     Это дает возможность кредитодателю  снизить уровень задолженности, улучшить свою ликвидность и финансовое состояние. Решение о продаже  долга целесообразно принять  сразу после наступления срока  платежа, если считать, что взыскание  в судебном порядке будет длительным. Чем быстрее будет продана  просроченная дебиторская задолженность, тем выше будет ее цена, на что  влияют проценты за дополнительный риск и со временем потеря стоимости не поступивших денег. Факторинговые операции, представляющие продажу дебиторской задолженности и коммерческая концессия – новые инструменты управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

     Факторинг - операция, в результате которой  специализированная компания (фактор-фирма) приобретает у фирмы-поставщика дебиторскую задолженность, т.е. право  на получение платежа от покупателя продукции. Тем самым поставщик  не только получает денежные средства в оплату проданной продукции, но и освобождается от риска кредитования своего клиента, связанного с возможной  выплатой долга.

       Основным документом, регулирующим факторинговые операции, является Гражданский кодекс РФ, которым предусмотрены достаточно подробные правила, регулирующие эти отношения.

     Помимо  договора факторинга, Гражданским кодексом РФ регулируются также отношения цессии (сделки по уступке требования). Цессия в отличие от договора факторинга, используемого в предпринимательской деятельности, носит общегражданский характер и имеет более широкое применение.

     Общим правилом для цессии является переход  права первоначального кредитора  к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Иное может быть предусмотрено законом или договором. Объем же денежных требований, уступаемых финансовому агенту, может быть различным и должен быть четко определен в договоре.

     Отличительной чертой договора факторинга является  предусмотренная законом возможность уступки права на получение денежных средств, которое возникнет в будущем. 

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

     Поскольку в текущих активах предприятия  значительную часть составляет дебиторская  задолженность, прежде всего, необходимо ввести в ее балансовую величину поправку на сумму сомнительной дебиторской  задолженности. Под «сомнительным  долгом» признается маловероятная  к получению задолженность вне  зависимости от того, можно ли на нее начислить резерв по сомнительным долгам или нет. Такая оценка качества дебиторской задолженности может  быть получена в результате ее инвентаризации и выявления просроченной задолженности.

     Предприятие должно решать вопрос о сроках задержки платежей самостоятельно, с учетом имеющейся практики расчетов в увязке с каждым участником. При снижении дебиторской задолженности можно  использовать такие финансово-экономические  рычаги, как:

• контроль за состоянием расчетов и соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;
• использование скидок при долгосрочной оплате для оптовых покупателей;
• снижение кредиторской задолженности;
• уменьшение собственных и приравненных к ним средств оборота, в частности, за счет создания резервного фонда, уменьшения размеров других фондов;
• уменьшение незавершенных капитальных вложений;
• снижение себестоимости продукции и увеличение объемов выпущенной продукции;
• снижение расходов от внереализационной деятельности;
• оптимизация финансовых потоков.

     На  предприятии ОАО Молочный завод «Уссурийский» необходимо постоянное проведение анализа процесса управления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

     Для осуществления анализа необходимо сформировать на предприятии службу внутреннего контроля, в обязанности  сотрудников которой будет входить  составление программ для внутреннего  аудита.

     В данную программу необходимо ввести проверку наличия и правильности юридического оформления договоров. Своевременная  проверка данного объекта позволит избежать проблемы в случае судебного  урегулирования сторонами ввиду  отсутствия условий неисполнения сделки и других значимых пунктов договора.Одним  из значимых пунктов может являться пункт с расшифровкой предмета договора, некорректное оформление которого может  привести к нечеткому указанию о  предмете осуществления по данному  договору. Другим немаловажным пунктом  договора является пункт о наличии  форс-мажорных обстоятельств. Аудит  подобного пункта позволит избежать проблем в случае возникновения обстоятельства (например, реорганизация предприятия и.т.д.).Ответственным подразделением необходимо определить юридическую службу предприятия ОАО Молочный завод «Уссурийский».

     Проверка  оформления счетов-фактур должна включать в себя проверку следующих объектов: