Исследование и анализ учета затрат на производство и выпуск готовой продукции в ГУ РОГ «Липецкая газета»

       2) Σ сч.25/общее количество полос  = стоимость одной полосы. Следовательно,  величина ОПР, приходящаяся на  конкретное издание определяется  умножением количества полос  в этом издании на эту стоимость

       Затем общая величина ОПР и ОХР в  разрезе каждого издания отражается на сч. 20 «Основное производство»: Дт 20 - Кт 25,26.

       Этап 4. Расчет фактической себестоимости  и выпуск готовой продукции

       В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собрались все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период на определенную сумму. Согласно методике учета, часть продукции (полиграфические услуги) выпускаются с применением счетов 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», остальная (газеты) –  напрямую в сч.90.2 «Себестоимость продукции».

       Этап 5. Определение выручки, прибыли/убытка от продаж.

       Данный  этап находится за рамками исследования производства и выпуска готовой  продукции, однако является логическим завершением процесса производства и выпуска продукции, поэтому необходимо отметить основные моменты определения выручки, прибыли/убытка от продаж в ГУ РОГ «Липецкая газета».

       Итого на счете 90.2 «Себестоимость продукции» по Дт образовалась сумма, определяющая фактическую себестоимость выпущенной продукции, а на сч.90.1 «Выручка» отражены денежные поступления за реализованную продукцию (подписка, розничная реализация, единичные заказы). Чистая выручка от реализации определяется путем вычитания из выручки суммы уплаченного НДС (для газет - 10%, для другой продукции - 18%): 90.1 «Выручка» – 90.3 «НДС». Тогда финансовый результат от реализации определяется путем вычитания из чистой выручки себестоимости, т.е 90.1«Выручка» – 90.3«НДС» – 90.2«Себестоимость продукции».

       Приведенная поэтапная методика калькулирования  себестоимости продукции в ГУ РОГ «Липецкая газета» была применена  практически для синтетического и аналитического учета затрат на производство и выпуск продукции  с использованием конкретных числовых данных предприятия в п.2.2. 

4. Отражение затрат на производство и выпуск готовой  продукции в бухгалтерской отчетности организации

       Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах её финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, в денежном выражении и на отчетную дату [5].

       Бухгалтерская отчетность ГУ РОГ «Липецкая газета»  составляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [10].

       Годовая бухгалтерская отчетность Учреждения содержит все утвержденные Минфином РФ формы, которые применяются последовательно  от одного отчетного года к другому. 

       Бухгалтерский баланс (форма №1) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Данная форма отчетности является не очень содержательной применительно к предмету исследования, т.к. не отражает виды затрат на производство и выпуск продукции и не показывает величину себестоимости продукции. Однако в активе бухгалтерского баланса разделе II «Оборотные активы» в статье «Запасы» по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» имеется сумма 22 тыс.руб., которая является остатком по счету 43 «Готовая продукция». Это денежная стоимость уже выпущенной готовой продукции, но не переданной заказчику. В оборотно-сальдовой ведомости, на основании которой составляется бухгалтерский баланс и все другие формы отчетности, эта сумма представлена в более уточненном варианте  22123,15 руб. (Приложение 1).

       Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (Приложение 7). В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные). Для темы исследования наибольшую значимость имеет статья «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Сумма по этой строке, равная 32792 тыс.руб., показывает себестоимость выпущенной (реализованной) продукции, работ, услуг за год. Сверку вышеуказанного числового показателя можно произвести с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90 «Продажи» (90.2 «Себестоимость продаж»), где по дебету отражена данная сумма 32792238,55 руб., без учета округлений (Приложение 1).

       В отчете о прибылях и убытках строки 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие  расходы» прочеркиваются в связи  с отсутствием по ним конкретных числовых данных. Статья коммерческих расходов отсутствует в организации, а управленческие расходы, согласно учетной политике, списываются в себестоимость продукции (на счет 20 «Основное производство»), распределяясь между объектами калькулирования пропорционально фонду оплаты труда.

       Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает информацию о наличии и изменениях различных составляющих капитала организации: уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

       Отчет о движении денежных средств (форма №4) характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Числовые показатели данной формы не используются, т.к. не соответствуют предмету исследования.

       Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма №5) является самой аналитической из приведенных форм отчетности (Приложение 8). Здесь в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражены суммы по основным статьям затрат, входящих в себестоимость:        материальные затраты 5953 тыс. руб.;

       затраты на оплату труда 10983 тыс. руб.; 

       отчисления  на социальные нужды 2225 тыс.руб.;

       амортизация 719 тыс.руб.;

       прочие  затраты на сумму 12912 тыс. руб.

       Итоговая  сумма 32792 тыс.руб. характеризует себестоимость  выпущенной продукции, работ, услуг за год и совпадает с числовым показателем себестоимости по строке 020 в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Данная сверка указывает на сопоставимость данных форм отчетности.

       Следует отметить, что себестоимость продукции  возросла в отчетном году по сравнению с предыдущим на 31,99%, увеличившись с 24844 тыс.руб. до 32792 тыс.руб. Как видно из числовых значений показателей затрат, представленных в форме № 5 за 2 года (отчетный и предыдущий), материальные затраты в отчетном году уменьшились на 7,17%, зато затраты на оплату труда возросли на 28,38% , что свидетельствует ни об увеличении кадрового состава ГУ РОГ «Липецкая газета», а о возросшей величине должностных окладов, премий, авторских гонораров в отчетном году по сравнению с предыдущим.

       Таким образом, анализ составляющих элементов  себестоимости показывает, что в  ней велика доля трудовых и прочих затрат по сравнению с затратами  материалов (рис.1). Это обстоятельство характеризует производство печатных изданий как процесс более трудоемкий, нежели материалоемкий.

     

     Рис.1 Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) 

       ГУ  РОГ «Липецкая газета» представляет в составе отчетности также пояснительную  записку, в которой раскрыт краткий  перечень целей деятельности Учреждения, количество выпущенной и реализованной продукции за год, стоимость приобретенной и израсходованной бумаги, а также годовая среднесписочная численность работников. Однако, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ [5] и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [10], перечень представленной информации не является исчерпывающим. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию о финансовом положении организации, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, изменениях в учетной политике на следующий год, об афиллированных лицах, событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств; управление рисками; природоохранные мероприятия; благотворительная помощь и иная информация. Отсутствие данной информации в пояснительной записке ГУ РОГ «Липецкая газета» характеризует нарушение правил составления бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим законодательством.

       Полный  перечень отчетности ГУ РОГ «Липецкая  газета» содержит также налоговую  отчетность (в том числе декларации по налогам), протоколы приема сведений о доходах физических лиц (работников),  различные пояснения по расчету отдельных статей отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

3.1. Оптимизация  учетной политики 

     Учетная политика «Липецкой газеты» является разработанной как в целях  бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета, т.е. в организации отсутствует отдельная учетная политика для целей налогообложения.

     Учётная политика ГУ РОГ «Липецкая газета»  состоит из трех разделов и приложения (Приложение 14).

     В первом разделе приведён перечень нормативных  документов, регулирующих вопросы учетной политики предприятия; отмечены основные задачи бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; определена ответственность руководителя организации и главного бухгалтера за формирование учетной политики, организацию и ведение бухгалтерского учета, соблюдение законодательства РФ при выполнении хозяйственных операций.

     Второй  раздел учётной политики раскрывает её методологические аспекты, а именно: порядок учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА); способ начисления амортизации; правила учета товаров, товарно-материальных ценностей и готовой продукции; порядок учета общехозяйственных расходов и отражения выручки от реализации; создание резервов и прочее. Для исследования производства и выпуска готовой продукции второй раздел, раскрывающий методику учета, представляет особую значимость, так как здесь обозначены следующие моменты:

     - основные средства стоимостью  до 10000руб. списываются на затраты,  как только имущество будет  передано в эксплуатацию;

     - приобретенные книги, брошюры,  стоимостью не более 2000 руб.  за единицу списываются на  затраты на производство полностью  по мере отпуска их в производство  или эксплуатацию;

     - материальные ресурсы, списываемые  в производство, оцениваются по средневзвешенной себестоимости;

     - общехозяйственные расходы распределяются  по окончании отчетного периода  между объектами калькулирования  на счет 20 «Основное производство»  пропорционально фонду оплаты  труда;

     - готовая продукция оценивается  в балансе по фактической производственной себестоимости;

     - затраты на приобретение компьютерных  программ, бухгалтерских программных  продуктов отражаются как расходы  будущих периодов и подлежат  списанию в течение срока полезного  использования (в течение трех  лет) и др.

     Третий  раздел описывает организационно-технические  аспекты учетной политики организации: форму и способ ведения учета; отчетный год; бухгалтерскую службу; даты сдачи материальных отчетов, табелей  рабочего времени, актов выполненных  работ, авансовых отчетов; сроки проведения инвентаризации; создание фондов и прочее .

       Методологическая  часть учетной политики организации, закрепленной Приказом №23 от 27.12.2004г., не раскрывает многих существенных аспектов учета в части  себестоимости, а именно:

       - не описан порядок распределения общепроизводственных расходов организации на себестоимость конкретных заказов;

       - отсутствуют пункты, касающиеся  порядка списания себестоимости  готовой продукции, что очень  важно, т.к. нет единой методики  учета для всех организаций.

       Более того, п.2.4.2. Учетной политики ГУ РОГ «Липецкая газета», определяющий порядок отражения незавершенного производства по фактической производственной себестоимости, противоречит практикуемой в организации методике учета, т.к. незавершенного производства нет.

       Указанные нарушения существенно влияют на достоверность исчисляемых в  организации бухгалтерских показателей. Поэтому следует порекомендовать  руководству экономического субъекта разработать и утвердить все  существенные аспекты учетной политики.

       Можно рекомендовать открыть к счету 20 «Основное производство» субсчета по видам номенклатуры и партиям заказов, что поможет наглядно представлять затраты по изданиям и видеть финансовый результат от выпуска различной продукции. Данная рекомендация ставит своей целью помочь руководству ГУ РОГ представить учет в более аналитическом виде.