Гарантийный учет НДС при расч с поставщиками и подрядчиками

      Причем, как указано в Письме Минфина  РФ от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@, расчет пропорции  для исчисления сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода.

      Такой порядок расчета пропорции приводит к возникновению проблем с  формированием первоначальной стоимости  нефинансовых активов. Когда имущество  поступает в первом или во втором месяце квартала, до момента расчета пропорции у учреждения отсутствует возможность принять к вычету "входной" НДС и определить сумму НДС, относимую на стоимость имущества.

      В этом случае в момент принятия нефинансового  актива к учету его первоначальную стоимость придется формировать без НДС. Сумму НДС до конца квартала нужно будет учитывать на счете 2 210 01 510 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". По окончании квартала после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость нефинансового актива, придется скорректировать его первоначальную стоимость (в отношении объектов основных средств - пересчитать начисленную к этому моменту сумму амортизации). Только тогда можно будет принять к вычету сумму НДС в той части, в которой приобретенные нефинансовые активы будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. 

      Пример 3.

      Учреждение  заключило с поставщиком договор  на поставку оборудования для оказания платных услуг, как облагаемых, так  и не облагаемых НДС. Его стоимость составила 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Оборудование доставлено в учреждение 25.05.2009. На основании накладной, счета-фактуры и акта приема-передачи оно поставлено на бухгалтерский учет и введено в эксплуатацию. 28.05.2009 произведена оплата оборудования за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

      В II квартале 2009 г. учреждение оказало  платные услуги на сумму 1 500 000 руб. (без  НДС), в том числе:

      - в рамках деятельности, не облагаемой  НДС, - 1 420 000 руб.;

      - в рамках деятельности, подлежащей  обложению НДС, - 80 000 руб. (без НДС).

      Определим процент платных услуг, подлежащих обложению НДС, в общем объеме платных услуг, оказанных в II квартале 2009 года. Он равен 5,33% (80 000 руб. / 1 500 000 руб.).

      Сумма НДС, которую нужно принять к вычету, составит 47,97 руб. (900 руб. х 5,33%), на первоначальную стоимость основного средства будет отнесена сумма 852,03 руб. (900 - 47,97).

      В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки: 

┌─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┐

│     Содержание операции     │     Дебет     │  Кредит   │  Сумма, руб.   │

├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤

│                                25.05.2009                                │

├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤

│Отражено          поступление│ 2 106 01 310  │ 2 302 19  │     5 000      │

│оборудования                 │               │    730    │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Выделена сумма НДС           │ 2 210 01 560  │ 2 302 19  │      900       │

│                             │               │    730    │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Принято  к учету оборудование │ 2 101 04 310  │ 2 106 01  │     5 000      │

│                             │               │    410    │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Начислена 100%-я  амортизация│ 2 401 01 271  │ 2 104 06  │     5 000      │

│при  вводе     оборудования в│               │    410    │                │

│эксплуатацию                 │               │           │                │

├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤

│                                28.05.2009                                │

├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤

│Произведен          расчет за│ 2 302 19 830  │ 2 201 01  │     5 900      │

│оборудование                 │               │    610    │                │

├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤

│                                30.06.2009                                │

├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤

│Отражена сумма НДС,  принятая│ 2 303 04 830  │ 2 210 01  │     852,03     │

│к вычету                     │               │    660    │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Учтена    сумма       НДС при│ 2 106 01 310  │ 2 210 01  │     47,97      │

│формировании   первоначальной│               │    660    │                │

│стоимости оборудования       │               │           │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Красное               сторно.│ 2 101 04 310  │ 2 106 01  │      5000      │

│Исправительная   запись    по│               │    410    │                │

│принятию к учету оборудования│               │           │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Отражено  принятое  к   учету│ 2 101 04 310  │ 2 106 01  │    5 047,97    │

│оборудование                 │               │    410    │                │

├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤

│Доначислена  амортизация   по│ 2 401 01 271  │ 2 104 06  │     47,97      │

│введенному   в   эксплуатацию│               │    410    │                │

│оборудованию                 │               │           │                │

└─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┘ 

      В заключение отметим, такой проблемы не возникнет, если нефинансовые активы будут приобретены учреждением здравоохранения в последний месяц квартала. 

      И. Зернова,

      редактор  журнала "Бюджетные учреждения образования:

      бухгалтерский учет и налогообложение" 

      "Бюджетные  учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2009 г. 

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

      *(1) Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на  поставки товаров, выполнение  работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

      *(2) Инструкция по бюджетному учету,  утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.

      *(3) Инструкция по бюджетному учету,  утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.