Гарантийный учет НДС при расч с поставщиками и подрядчиками

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Перечислен    авансовый        платеж за│1 206 19 560 │1 304 05 310│    26 550    │

│оборудование                            │             │            │              │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Отражено поступление оборудования       │1 106 01 310 │1 302 19 730│    88 500    │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Зачтен ранее перечисленный аванс        │1 302 19 830 │1 206 19 660│    26 550    │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Произведен   окончательный     расчет за│1 302 19 830 │1 304 05 310│    61 950    │

│оборудование                            │             │            │              │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Отражена  стоимость  услуг  по  доставке│1 106 01 310 │1 302 05 730│    4 720     │

│оборудования                            │             │            │              │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Отражена  стоимость  услуг  по   монтажу│1 106 01 310 │1 302 09 730│    4 000     │

│оборудования                            │             │            │              │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Произведена  оплата транспортных услуг   │1 302 05 830 │1 304 05 222│    4 720     │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Произведена  оплата  услуг  по   монтажу│1 302 09 830 │1 304 05 226│    4 000     │

│оборудования                            │             │            │              │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Принято   к   учету      оборудование по│1 101 06 310 │1 106 01 410│    97 220    │

│сформированной стоимости (88 500 + 4 720│             │            │              │

│+ 4 000) руб.                           │             │            │              │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Начислена  ежемесячная  амортизация  (97│1 401 01 271 │1 104 06 410│   1 157,38   │

│220 руб. / 84 мес.)                     │             │            │              │

└────────────────────────────────────────┴─────────────┴────────────┴──────────────┘ 

      Из  примера видно: в связи с тем, что оборудование используется в  бюджетной деятельности, освобожденной  от обложения НДС, суммы НДС, предъявленные  учреждению поставщиками, учитываются  в первоначальной стоимости оборудования (п. 2 ст. 170 НК РФ). 

Расчеты с поставщиками за счет внебюджетных средств 

      При отражении в бухгалтерском учете  операций по расчетам с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы, услуги), приобретаемые  за счет внебюджетных средств, у учреждения здравоохранения могут возникнуть следующие ситуации:

      - товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет  средств, полученных от оказания  платных услуг, которые не подлежат  обложению (освобождены от обложения)  НДС, и используются в этой деятельности;

      - товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет  средств, полученных от внебюджетных  источников, облагаемых НДС, и  используются в этих целях;

      - товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, не облагаемых НДС, и используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

      Иными словами, при возникновении этих ситуаций следует решить, как поступить  с НДС. Если приносящая доход деятельность не облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиком, учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в порядке, аналогичном рассмотренному в примере 1. Если внебюджетная деятельность облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиками, не учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а принимается к вычету при расчете с бюджетом по НДС. 

      Пример 2.

      Учреждение  заключило с поставщиком договор  на поставку ксерокса для оказания платных услуг физическим лицам. Его стоимость составила 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Условиями договора предусмотрено внесение авансового платежа в размере 30% (1 770 руб., в том числе НДС - 270 руб.). Учреждение воспользовалось правом принятия к вычету НДС по перечисленной предварительной оплате на основании выставленного поставщиком счета-фактуры. На основании накладной, счета-фактуры и акта приема-передачи ксерокс поставлен на учет и введен в эксплуатацию. Оплата производилась за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, подлежащей обложению НДС.

      В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки: 

┌────────────────────────────────────┬───────────────┬────────────────┬───────────────┐

│        Содержание операции         │     Дебет     │     Кредит     │  Сумма, руб.  │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Перечислен авансовый платеж         │ 2 206 19 560  │  2 201 01 610  │     1 770     │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Поставлен  к вычету  "авансовый"  НДС│ 2 303 04 830  │  2 210 01 660  │      270      │

│на основании  счета-фактуры          │               │                │               │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Отражено поступление ксерокса       │ 2 106 01 310  │  2 302 19 730  │     5 000     │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Выделена сумма "отгрузочного" НДС   │ 2 210 01 560  │  2 302 19 730  │      900      │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Восстановлен ранее принятый к вычету│ 2 210 01 560  │  2 303 04 730  │      270      │

│"авансовый" НДС                     │               │                │               │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Произведен зачет аванса             │ 2 302 19 830  │  2 206 19 660  │     1 770     │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Произведен окончательный  расчет  за│ 2 302 19 830  │  2 201 01 610  │     4 130     │

│ксерокс                             │               │                │               │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Принят к учету ксерокс              │ 2 101 06 310  │  2 106 01 410  │     5 000     │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Предъявлен  к  вычету  "отгрузочный"│ 2 303 04 830  │  2 210 01 660  │      900      │

│НДС                                 │               │                │               │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Начислена  100%-я  амортизация   при│ 2 401 01 271  │  2 104 06 410  │     5 000     │

│выдаче ксерокса в эксплуатацию      │               │                │               │

└────────────────────────────────────┴───────────────┴────────────────┴───────────────┘ 

      Если  основное средство приобретается для  использования в операциях, как  облагаемых, так и не облагаемых НДС, то к возмещению принимается  налог, рассчитываемый пропорционально  стоимости оказанных услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости услуг, оказанных за налоговый период. В этом случае невозмещаемая сумма НДС включается в стоимость имущества (дебет счетов 2 106 01 310, 2 106 04 310), а сумма НДС, принимаемая к вычету, изначально отражается на счете 2 210 01 560, а затем принимается к уменьшению суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет.

      Выясним: при расчете пропорции в целях  распределения "входного" НДС  стоимость оказанных услуг, облагаемых данным налогом, нужно брать с учетом НДС или без него.

      В письмах Минфина РФ от 29.10.2004 N 03-04-11/185 и МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года" по этому поводу даны следующие разъяснения. Для того чтобы расчет пропорции был корректным, нужно учитывать сопоставимые показатели, то есть сумму НДС не следует включать в состав выручки, участвующей в расчете.

      У арбитражных судов единого мнения по данному вопросу нет. Например, в постановлениях ФАС ВСО от 14.03.2006 N А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, от 13.03.2006 N А33-13545/05-Ф02-899/06-С1 и А33-13544/05-Ф02-897/06-С1 судьи признали, что выручка должна быть без НДС. В случае исключения из выручки сумм НДС пропорция изменяется, доля облагаемых НДС операций, а значит, и сумма НДС, предъявляемого к вычету, уменьшаются.

      В свою очередь, в постановлениях ФАС  ЗСО от 13.01.2005 N Ф04-9499/2004(7826-А70-18), от 11.12.2006 N Ф04-8114/2006(29017-А27-42), от 07.05.2007 N Ф04-2637/2007(33744-А45-42) сделаны выводы о том, что при расчете пропорции выручка принимается с НДС, поскольку НК РФ не содержит требования об исключении налога из стоимости товаров.

      Следовательно, принятие решения, отличного от указаний финансовых органов, в дальнейшем может привести учреждение в суд. Предугадать, какой вывод сделает суд по данному вопросу, затруднительно, так как арбитражная практика крайне противоречива.

      Следующий вопрос, который нужно выяснить, - какие данные используются при  расчете пропорции в целях распределения "входного" НДС. Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому в расчетах следует использовать квартальные данные.