Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Введение.

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам  с   поставщиками   и   подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных  расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов  как раз  и  являются расчёты  с   поставщиками   и   подрядчиками  за сырьё, материалы, товары  и  прочие материальные ценности.

Основными задачами этого учета являются:

- формирование  полной  и  достоверной информации  о состоянии  расчетов   с   поставщиками   и  подрядчиками  товарно-материальные ценности, выполненные  работы  и  оказанные услуги, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности – руководителям, учредителям, участникам  и собственникам имущества  организации, а также внешним  – инвесторам, кредиторам  и  другим  пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение  информацией, необходимой внутренним  и  внешним пользователям бухгалтерской  отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций  и  их целесообразностью, наличием  и  движением имущества  и  обязательств, использованием материальных, трудовых  и  финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами  и  сметами;

- контроль за соблюдением форм  расчетов, установленных в договорах  с  поставщиками   и  подрядчиками;

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: « Учёт   расчётов   с   поставщиками   и  подрядчиками ».

Целью курсовой работы является изучить тему учёта  расчётов   с   поставщиками   и   подрядчиками.

 

 

 

 

 

1.Теоритические аспекты  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками на предприятиях.

1.1 Организация ведения  расчетов с поставщиками и  подрядчиками на предприятиях.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ  и  услуг  подрядчиками  на предприятии производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями)  и   подрядчиками  (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ  и  услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок  расчётов  (условия платежей). Порядок расчётов определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ. Условия поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями, определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика. При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник - транспортное предприятие. Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (ф. №М-2). Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора - контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение. Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета - фактуры), так  и  факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально - ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса  и  другие данные.

1.2 Нормативно-правовое регулирование  и документальное оформление  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками на предприятиях.

Общее правовое  и  методологическое руководство бухгалтерским  учетом  в России осуществляется Правительством РФ  и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим  расчеты   с   поставщиками   и   подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень

1. Гражданский  кодекс РФ, части 1-2 – в части  регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2. Налоговый  кодекс РФ, ч.1-2

3. Закон РФ  «О бухгалтерском  учете » №129-ФЗ  от 21 ноября 1996г.

Второй уровень

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006)

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-           производственных запасов» (ПБУ 5/01)

Третий уровень

7. Методические  указания «О порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности  организации» (Приказ Минфина РФ  №67н от 22 июля 2003г.)

8. Методические  указания «По инвентаризации  имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

9. «О порядке  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций с векселями, применяемыми при  расчетах  между  организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные  услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

Четвертый уровень

11.   Устав  организации

12.   Учетная  политика организации.

Все хозяйственные операции по  учету   расчетов  за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами  и  договорами.

Расчеты   с   поставщиками   и   подрядчиками  осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению  и подкрепляются соответствующими документами.

Основным первичным документом для взаимодействия   с   поставщиками   и  подрядчиками  является договор.

Договор может быть нескольких видов:

договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

договор поставки (при поставке оборудования  и  др.);

договор аренды (при аренде помещений);

договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление  и  др.);

договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы  и  другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного счета, счет-фактуры  и  товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность   перед   поставщиками    и    подрядчиками начисляется по факту:

акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

приемки ценностей, поступивших от  поставщиков  без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В настоящее время организации сами выбирают форму  расчетов  за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная  и  др.)  поставщики   и   подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств  поставщикам   и заказчикам в виде выписок из расчетного  и  других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса  и  взаимных требований.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета  поставщика  ( подрядчика ) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором,  и  арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям  и  акт о приемке материалов.

Основные операции по  расчету   с   поставщиками   и   подрядчиками ,  и  их документальное оформление представим в таблице №1.

Таблица №1

«Хозяйственные операции по  расчетам   с   поставщиками   и   подрядчиками   и  их документальное оформление».

 

Хозяйственная операция (операция)	Документ основание
Заключен договор  с   поставщиками  ( подрядчиками )	Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи
Выплачен аванс  поставщику  ( подрядчику ), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга
На уменьшение суммы задолженности перед  поставщиками  списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	Акт о приемке материалов, претензия
Получены материалы, товары  Учтена сумма выданного аванса  в момент получения товара	Приходный ордер, накладная поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров	Счет-фактура
Отражена сумма НДС на стоимость работ	Счет-фактура
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	Акт о выполненных работах
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности	Приказ (распоряжение) руководителя

 

Если материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), то они оплате не подлежат (поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы), по ним начисляется кредиторская задолженность перед  поставщиками   и   подрядчиками . При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов   поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы  и  оформлены соответствующими документами. Хозяйственные операции и документы-основания по таким операциям представим в таблице №2.

Таблица №2

Документы-основания по хозяйственным операциям неотфактурованных поставок.

 

Хозяйственная операция	Документ-основание
Определена стоимость заготовления материалов по учетным ценам	Приходный ордер, акт
Оприходована партия материалов, поступивших без документов, по учетным ценам	Приходный ордер, акт
Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам	Накладная, счет-фактура
Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учетных ценах	Справка-расчет бухгалтерии

 

Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать  поставщику  или  подрядчику  вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые  и  переводные векселя.

 

Простой вексель- это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.