Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Здесь же показываются остатки материалов и МПБ по фактической себестоимости и учетным ценам на начало отчетного месяца, которые присоединяются соответственно к стоимости материальных ценностей, поступивших за месяц. Для отражения этой информации бухгалтер использует данные второго и третьего разделов ведомости и иных аналогичных разделов, дополняющих ведомость N 10 при необходимости отдельного учета запчастей, оборудования и т.п.

В подразделе "Б" "Расчет отклонений" рассчитывается общая сумма отклонений и их распределение на израсходованную часть материалов и остатки на складах. Определение суммы отклонений, приходящихся на остаток материальных ценностей, производится по установленному проценту к стоимости материалов и МБП по учетным ценам на конец отчетного года.

Во втором разделе "Движение по счету 10 "Материалы" (07 "Оборудование к установке") ведомости N 10 отражается движение соответственно материалов и МБП по материально ответственным лицам в соответствии с источниками поступления запасов и направлениями их расхода на основании данных материальных отчетов и оборотных ведомостей.

Определенная в подразделе "А" первого раздела ведомости N 10 общая сумма оприходованных за месяц материалов и МБП по учетным ценам и фактической себестоимости должна быть равна соответствующим итогам по приходу материалов и МБП во втором и третьем разделах без учета сумм, отражающих их внутреннее перемещение.

Во втором и третьем разделах ведомости N 10 остатки и движение запасов по материально ответственным лицам отражаются в учетных ценах. Здесь же приводится фактическая себестоимость всех материалов и МБП, а также производится распределение сумм отклонений, подлежащих списанию.

 Учет  запасов ведется по фактической  себестоимости с учетом отклонений  без использования для их учета  счетов 15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей" и 16 "Отклонение  в стоимости материальных ценностей". Отклонения по счетам учета  запасов распределяются в определенном  порядке.

Во втором разделе ведомости N 10 "Движение по счету 10 "Материалы" (07 "Оборудование к установке"):

-  отражается  общая сумма отклонений (определенная  с учетом данных из подраздела "Б" первого раздела о сумме  отклонений, приходящихся на остаток  материалов, на конец месяца, которая  подлежит списанию за месяц;

-  определяется (по проценту отклонений, определенному  в прошлом месяце, который берется  из ведомости N 10 за прошлый месяц) сумма отклонений, списываемая на  счет 23 "Вспомогательные производства". Процент отклонений прошлого  месяца используется в данном  случае в связи с тем, что  в первом разделе ведомости N 10 данные отчетного месяца в  части отклонений и фактической  себестоимости запасов определяются  с учетом стоимости продукции  вспомогательных производств;

-  по проценту  отклонений текущего месяца (отраженному  в первом разделе ведомости N 10) определяются суммы отклонений, приходящиеся на материалы, израсходованные  и списанные на счета 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства"

-  определяется  разница между общей суммой  отклонений, подлежащей списанию  и  суммами отклонений, отнесенными  на счета 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства", 45 "Товары отгруженные", которая списывается на счет 20 "Основное производство".

В строительстве в третьем разделе после определения итога движения МБП по фактической себестоимости отдельной строкой заносятся также данные о движении временных (не титульных) сооружений  и приспособлений из ведомости формы N 15-с. Сальдо по ним определяется на основании данных ведомости N 10 за прошлый месяц (о наличии их на начало месяца).

Наличие временных сооружений и приспособлений на начало месяца подтверждается данными из ведомости формы N 15-с: их остаточная стоимость на начало года, плюс начисленный износ на начало года, плюс стоимость сооружений, прибывших с начала текущего года до отчетного месяца, минус стоимость выбывших сооружений.

После подведения итогов  по  счетам их кредитовые обороты из ведомости N 10 переносятся в дебет соответствующих счетов в журнале-ордере N 10.

Наряду с ведомостью N 10 организации используют для учета расчетов с поставщиками запасов, а также подрядчиками, выполняющими работы, оказывающими услуги, журнал-ордер N 6. В нем совмещены аналитический и синтетический учет расчетов организации со своими поставщиками и подрядчиками за запасы, работы и услуги. Основанием для записей в журнале-ордере являются:

-  счета-фактуры  поставщиков материальных ценностей  и услуг;

-  данные  из ведомости учета неотфактурованных поставок (ф. N 6-с);

-  данные  из ведомости учета материалов  в пути (ф. N 6-ас);

-  данные  из ведомости учета расчетов  с субподрядными организациями (ф. N 5-с используется в строительстве).

В журнале-ордере N  6  каждый счет поставщика отражается отдельной строкой. Журнал-ордер открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним. Суммы по акцептованным счетам поставщиков записываются по мере поступления.

Поступившие на склад запасы, по которым не предъявлены для оплаты счета поставщиков, т.е. неотфактурованные поставки, отражаются в журнале-ордере N 6 согласно данным из "Ведомости учета неотфактурованных поставок" ф. N 6-с. Данный регистр бухгалтерского учета открывается на год и предназначен для ведения аналитического учета неотфактурованных поставок по их видам в разрезе поставщиков.

Итоговая сумма запасов, поступивших за месяц, переносится из ведомости N 6-с в журнал-ордер N 6 в графы учета материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом в журнале-ордере в графе " Б " "Поставщики" делается запись: "Неотфактурованные поставки согласно ведомости N 6-с".

При поступлении в следующем месяце счетов-фактур за запасы, числящиеся в составе неотфактурованных поставок, суммы по счетам в обычном режиме отражаются в журнале-ордере  N  6-с.

При открытии журнала-ордера N 6 на следующий месяц записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам по материалам в пути по каждому счету в графах 10 и 11, при этом в графе "Отметки об оплате" против каждого счета делается запись "Оплачено в феврале".

Организации могут вести учет заготовительно-складских расходов на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а затем списывать их в дебет счетов учета запасов (в ведомость формы N 10) и распределять в составе отклонений.

3.2 Ведение учета задолженности  поставщиков и подрядчиков и  уплаченных авансов.

Инвентаризация расчётов с поставщиками  и   подрядчиками   заключается   в  проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта. Согласно Учётной политике  инвентаризация   расчётов   с  поставщиками и подрядчиками проводится 1 раз в год перед  составлением  годовой бухгалтерской отчётности (не ранее 1 октября). Также инвентаризация расчётов может проводиться по  мере   необходимости   в  течение отчётного года. Количество таких инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, определяются руководителем. При инвентаризации расчётов с поставщиками, помимо определения общего размера дебиторской или кредиторской задолженности, необходимо установить суммы с истекшим сроком исковой давности.

Результаты инвентаризации оформляются актом  сверки  расчётов между Централизованной бухгалтерии №4 МБОУ ДОД ДЮСШ-6 и поставщиком  на  определённую дату, который заверяют руководители и главные бухгалтеры предприятий. Акт посылается поставщику по почте. При неполучении  акта  сверки в течение 15 ти дней со дня отправки, задолженность считается подтверждённой.

При проведении аудита было выявлено, что в конце месяца бухгалтер по расчетам  производит  сверку расчетов с отдельными контрагентами по телефону, документальное оформление отсутствует. Вся сумма кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, относится на прибыль предприятия путём отнесения на прочие доходы текущего периода.

Рекомендации аудитора: на  дату  проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо составить справку о состоянии кредиторской задолженности пищекомбината. Этот документ нужно приложить к «Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами  и кредиторами» (форма ИНВ-17). Он должен содержать подробные сведения о сумме задолженности, дате возникновения  задолженности   и  причине ее возникновения.

Также в форме ИНВ-17 отдельно указывают  обязательства, срок исковой давности   по  которым подошел к концу. На основании составленного акта руководителю предприятия необходимо издать приказ о списании безнадежной задолженности.

 

3.3 Порядок списания невостребованной  задолженности поставщиками и  подрядчиками.

Как известно, несвоевременное  списание  безнадежной дебиторской  и   невостребованной  кредиторской  задолженностей  приводит к искажению данных бюджетной отчетности, а следовательно, к их недостоверности.

Прежде чем отразить в бюджетном учете  списание  указанных задолженностей, необходимо их «выявить», то есть определить, какую числящуюся в учете  задолженность  можно признать безнадежной (нереальной для взыскания) или  невостребованной.

Критерии признания

В части определения безнадежной дебиторской  и   невостребованной  кредиторской  задолженностей  необходимо ориентироваться на нормы гражданского законодательства.

Гражданский кодекс предусматривает следующие основания признания задолженности безнадежной:

истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения      (ст. 416 ГК РФ);

прекращение обязательства на основании акта государственного органа     (ст. 417 ГК РФ);

ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК РФ) или смерть гражданина     (ст. 418 ГК РФ).

 Для целей  налогообложения прибыли безнадежными  долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признают те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

 

Внимание

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н, регулирует только порядок  отражения  в бюджетном учете операций по списанию  дебиторской  и  кредиторской  задолженностей  с  истекшим сроком исковой давности и  других  долгов, нереальных для взыскания (погашения).

Первое, что следует сделать, — определить  и  согласовать с главным распорядителем бюджетных средств:

критерии отнесения дебиторской  задолженности  к безнадежной, а кредиторской — к  невостребованной;

перечень документов, на основании которых  задолженность  подлежит  списанию.

Срок исковой давности

В соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

По общему правилу (п. 1 ст. 200 ГК РФ) течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало (должно было узнать) о нарушении своего права. Трудностей не возникает, если срок исполнения обязательства обозначен в договоре. В этом случае течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Сложнее, если договор не предусматривает срока исполнения обязательства. В такой ситуации применим пункт 2 статьи 314 Гражданского кодекса: обязательство, которое не предусматривает срока исполнения  и  не содержит условий, позволяющих его определить, должно быть исполнено в разумный срок после возникновения (к примеру, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной).

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливает Гражданский кодекс и другие законы       (ст. 198 ГК РФ). В случае прерывания течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Прерывание срока исковой давности означает, что задолженность (как дебиторскую, так и кредиторскую) нельзя списать с бюджетного учета.

Согласно статье 203 Гражданского кодекса течение срока исковой давности прерывается в случае:

предъявления иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по иску не прерывается);

совершения должником действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва, в частности, могут относиться (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС Российской Федерации от 15 ноября 2001 г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», письмо УФНС по г. Москве от 2 августа 2006 г. №20-12/68343):