Формирование отчёта об изменениях капитала и особенности его анализа

Полагаем, что для данных операций теперь предусмотрены строки «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код 3213) и «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (код 3223) в графе «Резервный капитал». Официальных разъяснений по данному вопросу пока нет.

Также исключена строка «Отчисления в резервный фонд», которые производятся за счет чистой прибыли. Вместо нее введена строка «Изменение резервного капитала» (код 3240). Введена строка «Изменение добавочного капитала» (код 3230). Заполнять данную строку нужно в случаях:

получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;

переоценки имущества;

получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

Раздел 2. «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок»

В соответствии с правилами, установленными п. 15 ПБУ 1/2008, изменение учётной политики следует отражать в бухгалтерской отчётности ретроспективно, за исключением некоторых случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с полной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики содержатся в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за раннее представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. В ПБУ 22/2010 также содержатся требования о ретроспективном пересчёте сравнительных показателей бухгалтерской отчётности. Следует производить ретроспективный расчёт в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчётного периода за текущий отчётный год, где была допущена ошибка.

Раздел 3. «Чистые активы»

Раздел состоит всего лишь из одной строки «Чистые активы», данные по которой должны быть показаны по состоянию на три даты: на 31 декабря отчётного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

1.3. Теоретические основы анализа отчёта об изменениях капитала в собственном капитале.Отчёт об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервов.

В ходе анализа состава и структуры собственного капитала нужно рассчитать удельный вес отдельных его элементов – уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределённой прибыли. В общем структуру собственного капитала можно представить таким образом:

Располагаемый (имеющийся) капитал состоит из следующих элементов:

1) инвестированный  капитал:

- уставный  капитал (для акционерных обществ  – суммарная стоимость простых  и привилегированных акций,

- часть  добавочного капитала в виде  эмиссионного дохода;

2) накопленный  капитал – капитал, сформированный  за счёт чистой прибыли. К нему  относятся:

- резервный  капитал,

- нераспределённая  прибыль прошлых лет и отчётного  периода;

3) результаты  переоценки основных средств, приводящие  к изменению стоимости активов  организации. Они отражаются как  составная часть добавочного  капитала.

Доходы будущих периодов представляют собой потенциальный капитал, так как его включение в состав располагаемого собственного капитала произойдёт после признания доходов и их отражения в соответствующем периоде в составе финансового результата.

В начале года формируются резервы предстоящих расходов, образовывая временную составляющую собственного капитала и практически полностью расходуются к концу года. Удельный вес основных его элементов можно рассчитать с помощью отчёта об изменениях капитала.  В бухгалтерской отчётности раскрываются факторы изменения собственного капитала – источники пополнения отдельных его элементов и направления их использования.

В ходе анализа движения собственного капитала необходимо выявить изменение его величины и всех составляющих к концу года по сравнению с его началом. Для этого рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста показателей. Выясняется, по каким элементам собственного капитала наблюдается самое высокое увеличение или уменьшение, определяются причины изменения капитала. Следует также рассчитать показатели движения капитала:

1) коэффициент  поступления собственного капитала  – показывает, какую часть собственного  капитала от имеющегося на  конец отчётного периода составляют  вновь поступившие средства;

       (6.1)

2) коэффициент  использования собственного капитала  – показывает, какая часть собственного  капитала, с которым предприятие  начинало деятельность в отчётном  периоде, была использована в  процессе деятельности хозяйствующего  субъекта.

       (7.1.)

Эти коэффициенты рассчитываются как по общей величине собственного капитала, так и по составляющим его элементам. Если коэффициент поступления больше коэффициента использования, то это означает, что в организации идёт процесс наращивания собственного капитала. 

 

2. Составление бухгалтерской отчетности

 

Образцы счетов Главной книги

 

Счёт 01 «Основные средства»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
Сальдо на 01.12.2012 г.	4039650	3	151000
2	176000	4	50000
Оборот	176000	Оборот	201000
Сальдо на 01.01.2013 г.	4014650

 

Счёт 02 «Амортизация основных средств»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
3	150000	Сальдо на 01.12.2012 г.	2419170
4	4000	8	78650
Оборот	154000	Оборот	78650
		Сальдо на 01.01.2013 г.	2343820

 

Счет 04 «Нематериальные активы»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
Сальдо на 01.12.2012 г.	145000
6	153740
Оборот	153740	Оборот	-
Сальдо на 01.01.2013 г.	298740

 

Счет 05 «амортизация нематериальных активов»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
		Сальдо на 01.01.2012 г.	25015
		9	1950
Оборот	-	Оборот	1950
		Сальдо на 01.01.2013 г.	26965

 

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
Сальдо на 01.12.2012 г.	-	2	176000
1	176000	6	153740
5	153740
Оборот	329740	Оборот	329740
Сальдо на 01.01.2013 г.	-

 

 

 

 

 

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
Сальдо на 01.12.2012 г.	97320	66	14800
63	9700
Оборот	9700	Оборот	14800
Сальдо на 01.01.2013 г.	92220

 

Счет 10 «Материалы»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
Сальдо на 01.12.2012 г.	1302500	17	297900
3	12300
15	166000
31	4700
19	900
43	300
Оборот	184200	Оборот	297900
Сальдо на 01.01.2013г.	1188800

 

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
Сальдо на 01.12.2012г.	-	15	166000
12	170000	16	4000
Оборот	170000	Оборот	170000
Сальдо на 01.01.2013г.	-

 

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
Сальдо на 01.12.2012г.	66000	18	14895
16	4000
Оборот	4000	Оборот	14895
Сальдо на 01.01.2013г.	55105

 

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

 

№ операции	Сумма, руб.	№ операции	Сумма, руб.
Сальдо на 01.12.2012г.	-	68	71762
1	31680
12	30600
32	977
33	396
34	686
35	139
36	210
51	7074
Оборот	71762	Оборот	71762
Сальдо на 01.01.2013г.	-