Формирование отчета о движении денежных средств

     Форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации. Для составления отчета МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного.

     Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям  использовать прямой метод, так как  он в отличие от косвенного позволяет  получить информацию, необходимую для  оценки будущих потоков денежных средств.

     При выборе метода составления отчета нужно  исходить из того, для кого этот отчет  готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет о  движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

     Рассмотрим  порядок составления формы№4 «Отчета  о движении денежных средств» с помощью  прямого метода.

    Раздел 1 «Движение денежных средств по операционной деятельности»

      Таблица №2.

        Статьи показателей отчета о  движении денежных средств по  текущей деятельности с соответствующей  корреспонденцией счетов.

       

 

     Одним из условий, позволяющих отнести  те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения  в инвестиционную или финансовую деятельность.

     Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей Баланса "необоротные активы" и "текущие финансовые инвестиции". Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.  

                                                                                                       Таблица №3.

        Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.  

     Раздел 3 «Движение денежных средств от финансовой деятельности»

     В международной практике в разделе  отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

     Изменения собственного капитала, рассматриваемые  в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

     "Движение  средств в результате финансовой  деятельности" определяется на  основании изменения по разделу  баланса "Собственный капитал", статей "обеспечение предстоящих  платежей", "долгосрочные обязательства", "текущие обязательства".

     Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

     – денежные поступления от выпуска  акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

     – поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

     – целевые финансирование и поступления;

     – перечисления средств в погашение  основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

     - средства, направленные на выкуп  собственных акций.

     При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, т. к. для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.

      Таблица №4.

     Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов. 
 

     Сведения  о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

     При этом нужно руководствоваться требованием  МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов". Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому, например средневзвешенный курс за период.

     Деятельность  по покупке и продаже иностранной  валюты относится к текущей, однако в отчете не выделено специальных  строк  для отражения наличия  и движения иностранной валюты.

     Следует обратить внимание на то, что курс иностранной  валюты к рублю на дату составления отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали, в связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце отчета по строке 440.

      Таблица №5.

      Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.  

 

     2.Отчет  о движении денежных  средств ООО «Кондитер»

     2.1. Краткая характеристика  ООО «Кондитер»

     В качестве базы исследования выступает  предприятие торговли – ООО “Кондитер”, молодая динамично развивающаяся компания, за время работы зарекомендовавшая себя на рынке, как серьезный и надежный партнер. Кроме того, компания регулярно проводит маркетинговые мероприятия, направленные на привлечение конечного потребителя.

     Специализация фабрики – производство всех видов кондитерских изделий.

     Рынком  сбыта являются оптовые фирмы, специализирующиеся на торговле кондитерскими изделиями, либо продуктами питания в ассортименте. ООО “ Кондитер” зарегистрировано с 2003 года. Форма собственности – частная. Учредительным документом ООО “ Кондитер” является Устав предприятия. Разнообразие ассортимента, грамотный подход к организации бизнеса, гибкая маркетинговая политика, высококвалифицированный персонал,- лишь немногие из конкурентных преимуществ компании, позволяющих удерживать прочные позиции на рынке.

     Среднесписочная численность работников на конец 2007 г. составляет 20 человек. При необходимости  предприятие привлекает специалистов на контрактной основе.

     Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера предприятия. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками – главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.  
 
 
 

2.2.Порядок  составления отчета  о движении отчета  о движении денежных  средств ООО «Кондитер»

Составим  отчет о движении денежных средств прямым методом.