Формирование консолидированной бухгалтерской отчетности на примере АО « КонсолЪ»

Содержание

Введение1

Глава I. Теоретические аспекты консолидированной бухгалтерской отчетности предприятия

       1.1.Законодательно-правовое  сопровождение консолидированной  отчетности3

       1.2.Основные составляющие  понятия «консолидированная отчетность» 4

       1.3. Состав, структура  и принципы подготовки консолидированной  отчетности 6

 

Глава II. Методические аспекты составления консолидированной отчетности

       2.1. Подготовка  отчетности дочерних компаний  к составлению консолидированной  отчетности 10

       2.2. Методы консолидации  финансовой отчетности11

       2.3. Процедура  консолидации17

Глава III. Формирование консолидированной бухгалтерской отчетности на примере АО « КонсолЪ»

       3.1. Консолидированный  баланс АО « КонсолЪ» и его  дочерней компании21

       3.2. Консолидированный  отчет о прибыли и убытках  25

 

Заключение 29

 

Список использованной литературы 31

 

Приложения 33

Практическая часть

 

 

 

 

 

 

 

 

введение:

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую финансовую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ.

На сегодняшний день данная тема является актуальной так как:

• составление сводного отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;
• бухгалтерская консолидированная отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
• бухгалтерская сводная отчетность является информационной базой финансового анализа;
• консолидированная бухгалтерская отчетность имеет цель – показать, результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Цель работы:

• Рассмотреть теоретические аспекты и изучить порядок составления консолидированной бухгалтерской отчётности.

Задачами работы являются:

- рассмотрение основных составляющих  понятия «консолидированная бухгалтерская  отчётность»;

- рассмотрение принципов подготовки  консолидированной отчетности и  законодательно-правовое сопровождения  консолидированной отчётности предприятия;

- изучение организации бухгалтерского  учета на предприятии;

- рассмотрение порядка составления  консолидированной отчётности предприятия;

- рассмотрение процедуры консолидирования;

- рассмотрение методов составления  первичной консолидированной отчетности;

- разработка рекомендации по  совершенствованию консолидированной отчетности;

-изучение порядок и особенности составления консолидированного бухгалтерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках на примере АО «КонсолЪ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. Теоретические аспекты консолидированной бухгалтерской отчетности предприятия

 

1.1. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчётности предприятия

Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. №112. В приказе Минфина России №112 конкретизируются положения приказа №81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется.

В данный момент действуют следующие стандарты и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

• МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;
• ПКИ-12 «Консолидация – Компании специального назначения»;
• ПКИ-33 «Консолидация и метод учета по долевому участию – потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников».
• Также при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:
• МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
• ПКИ-3 «Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями»;
• МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Закон «О консолидированной финансовой отчетности» определяет общие требования к порядку составления, представления и публикации этой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Основные составляющие понятия

«консолидированная бухгалтерская отчётность»

 

Объединение компаний является соединением самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате приобретения контроля одним предприятием над активами и производственной деятельностью другого предприятия. Нередким явлением является также слияние, или объединение, долей капитала. Обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы, называют консолидацией.

Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение группы взаимосвязанных организаций.

Основная задача составления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности:

• Отражение фактической картины имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.

Идея консолидации очень простая по своей сути: Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы и целом. При этом каждое юридически самостоятельное предприятие, входящее в состав корпоративной группы, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде собственной финансовой отчетности.

Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юридического лица.

Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется на основе отчетности предприятий группы при помощи определенных учетных процедур, которые представляют собой, в сущности, суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.

По своему содержанию консолидированная бухгалтерская отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия и включает:

• консолидированный баланс (форма №1);
• консолидированный отчет о финансовых результатах (форма №2);
• консолидированный отчет о движении денежных средств,
• пояснения (расшифровки) к консолидированному финансовому отчету;
• доклад руководства правления предприятий группы;

Консолидированная отчетность формируется головной компанией. Объем, порядок и сроки предоставления отчетности определяет головная компания. Отчетность составляется на русском языке в миллионах или миллиардах с одним знаком.

Составить отчетность целесообразно не позднее 30 июня. Подписывается руководителями и главным бухгалтером головной компании. Публикуется по решению учредителей головной компании.

В пояснениях к данной отчетности необходимо раскрыть сведения:

• перечень дочерних компаний и доля участия в них;
• оценка влияния на финансовое состояние группы, оказываемого приобретением или выбытием дочерних и зависимых обществ;
• перечень зависимых обществ и доля участия в них;
• консолидированная отчетность может формироваться по МСФО.

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

• предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
• дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что – существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
• дочернее предприятие не является значительным для группы;
• несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;
• деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);
• высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчетность-система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций.

Главная задача  консолидированной финансовой отчетности – обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

 

1.3 Состав, структура и принципы подготовки консолидированной отчетности

В международной практике состав консолидированной отчетности в разных странах различен. Так, в США компании публикуют:

• консолидированный баланс;1(см. приложение 1)
• консолидированный отчет о прибылях и убытках;2(см. приложение 2)
• консолидированный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.3 (см. приложение 3)

 

 

Методика составления консолидированных отчетов такова, что при консолидации материнской4 и дочерних5 компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу «строка за строкой», объединяя такие статьи как:

• активы;
• обязательства;
• акционерный капитал;
• доходы и расходы

Конечная материнская компания — материнская компания в многоуровневой группе, в которой дочерние компании по отношению к конечной материнской компании в свою очередь являются промежуточными материнскими компаниями более низкого уровня (рис. 1).

По степени влияния компании инвестора на инвестируемую компанию различают контроль и существенное влияние (т.е. определенное воздействие на операционную и финансовую деятельность инвестируемой компании).

 

               

                         Рис. 1. Структура конечной материнской компании

Внучатая компания — компания, находящаяся под косвенным контролем головной организации (контроль осуществляется опосредованно, через дочерние общества).

 

 

 

 

 

Далее из сведенной отчетности исключается (элиминируется)6 все взаимные расчеты внутри группы, а именно необходимо: