Формирование консолидированной бухгалтерской отчетности на примере АО « КонсолЪ»

 

На первом этапе составления консолидированного баланса необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества, получив промежуточный консолидированный баланс.

Промежуточный консолидированный баланс представлен в Приложении 9 .

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1500 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит 600 тыс. руб.:

в уставном капитале 1000 × 0,4 = 400 тыс. руб.;

в резервном капитале 300 × 0,4 = 120 тыс. руб.;

в нераспределенной прибыли 200 × 0,4 = 80 тыс. руб.

В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом разд. IV "Капитал и резервы".

Далее из соответствующих строк промежуточного консолидированного баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.) и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб.). После проведения данной операции в строке 140 промежуточного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400) (доля меньшинства).

В рассматриваемом примере сумма финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в промежуточном балансе по строке 113 "Деловая репутация". Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве промежуточного баланса за разделом "Капитал и резервы".

Следующим шагом является исключение из промежуточного баланса показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами.

В нашем примере из строки 240 актива промежуточного баланса исключаются:

• дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива промежуточного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из промежуточного консолидированного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.

Затем из промежуточного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива промежуточного баланса.

Из строки 470 промежуточного баланса исключаются дивиденды (50 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации. Также из строки 470 промежуточного баланса исключается прибыль от реализации материалов дочернего общества головной организации, приходящаяся на не списанные на производство материалы (200 тыс. руб.). Данная прибыль называется нереализованной и исключается  из строки 470 в доле, принадлежащей группе:

200 тыс. руб. × 0,60 = 120 тыс. руб.

Далее рассчитывается нереализованная прибыль в запасах, приходящихся на долю меньшинства:

200 тыс. руб. × 0,40 = 80 тыс. руб.

Доля меньшинства уменьшается на соответствующую часть нереализованной прибыли в запасах:

600 тыс. руб. – 80 тыс. руб. = 520 тыс. руб.

Откорректированная сумма отражается по отдельной статье пассива промежуточного баланса «Доля меньшинства».

В Приложении 10 представлен полученный в результате описанных действий консолидированный баланс группы.

 

 

 

3.2. Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Первым этапом составления консолидированного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов прибылей и убытков головной организации и ее дочернего обществ. Данные отчетов прибылей и убытков головной организации и ее дочернего общества сведены в Таблицу 5 и Таблицу 6 соответственно.

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках ОАО «КонсолЪ» на 1 января 2013 г.

Показатель		За отчетный период (тыс. руб.)	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	10 850	--
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	6 330	--
Валовая прибыль	029	4520	--
Коммерческие расходы	030	(580)	(--)
Управленческие расходы	040	(2 430)	(--)
Прибыль (убыток) от продаж	050	1 510	--
Прочие доходы и расходы			--
Проценты к получению	060	50	--
Проценты к уплате	070	--	--
Доходы от участия в других организациях	080	50	--
Прочие доходы	090	199	--
Прочие расходы	100	(1 095)	(--)
Прибыль (убыток) до налогообложения		714	--
Отложенные налоговые активы	141	--	--
Отложенные налоговые обязательства	142	--	--
Текущий налог на прибыль	150	(214)	(--)
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода		500	--
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	--	--
Базовая прибыль (убыток) на акцию		--	--
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		--	--

 

 

 

 

 

Таблица 6

Отчет о прибылях и убытках ОАО «КонсуэлЪ» на 1 января 2013 г.

Показатель		За отчетный период (тыс. руб.)	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	6 230	--
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	4 020	--
Валовая прибыль	029	2 210	--
Коммерческие расходы	030	(385)	(--)
Управленческие расходы	040	(1 104)	(--)
Прибыль (убыток) от продаж	050	721	--
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	--	--
Проценты к уплате	070	--	--
Доходы от участия в других организациях	080	10	--
Прочие доходы	090	133	--
Прочие расходы	100	(508)	(--)
Прибыль (убыток) до налогообложения		356	--
Отложенные налоговые активы	141	--	--
Отложенные налоговые обязательства	142	--	--
Текущий налог на прибыль	150	(156)	(--)
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода		200	--
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	--	--
Базовая прибыль (убыток) на акцию		--	--
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		--	--

 

В результате сложения данных отчетов  мы получаем промежуточный отчет о прибылях и убытках группы «КонсолЪ». Промежуточный отчет о прибылях и убытках группы «КонсолЪ» представлен в Приложении 11.

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В консолидированном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления промежуточного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200 - (200 х 60%)). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье "Доля меньшинства", а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму.

Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества.

Далее необходимо произвести следующие действия.

Из строки 080 промежуточного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета.

Из промежуточного отчета о прибылях и убытках исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключается сумма 8000 тыс. руб.

Из промежуточного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, реализованной головным обществом дочернему в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 7800 тыс. руб. (8000 - 200).Данная сумма подлежит исключению из строки 020 промежуточного отчета. Кроме этого, в балансе головной организации отражены материалы на сумму 8000 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма выручки  от реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена из промежуточного отчета (в составе 8000 тыс. руб.).

Нереализованная прибыль от продажи материалов головной организации на сумму 8000 тыс. руб., отраженная в отчете о прибылях и убытках дочернего общества, составила 200 тыс. руб. Часть нереализованной прибыли, относящейся к доле меньшинства (80 тыс. руб.), исключена из промежуточного баланса. Следовательно, на сумму нереализованной прибыли меньшинства (80 тыс. руб.) должна быть уменьшена и себестоимость проданных материалов, отраженная в промежуточном отчете о прибылях и убытках по строке 020.

После выполнения всех перечисленных операций следует пересчитать значения показателей, отраженных по строкам 029, 050, 140, 160, 190 консолидированного отчета о прибылях и убытках. Полученный консолидированный отчет о прибылях и убытках представлен в Приложении 12.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение:

 

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух или более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

В целях консолидации финансовой отчетности необходимо распространить единые правила учета операций (учетную политику) на все компании, входящие в группу. Данная процедура может быть легко реализована при наличии контроля над дочерними компаниями. Единые правила учета операций благотворно скажутся на управляемости в «едином корпоративном духе».

Консолидированная отчетность имеет большое значение как для руководства компании, так и для инвесторов. Ведь зачастую проанализировать финансово-экономическое положение и результаты деятельности группы предприятий в целом важнее, чем показатели отдельных фирм. Переход на МСФО выступит важным стимулом для иностранных инвесторов. Однако руководство групп, принявших решение о подготовке консолидированной отчетности в соответствии с МСФО, могут столкнуться с некоторыми методологическими проблемами. Эти проблемы могут быть вызваны, например, недостаточной квалификацией финансовых служб, суждениями в отношении наличия контроля над компаниями группы, а также в отношении способа консолидации, техническими сложностями при расчете гудвилла и доли меньшинства. Для решения соответствующих задач на начальном этапе целесообразно привлечение специалистов аудиторских фирм, поскольку у сотрудников компании может не быть достаточного опята в области консолидации финансовой отчетности. В дальнейшем после приобретения необходимого опята прохождения обучения по МСФО сотрудники компании подготовку консолидированной отчетности смогут выполнять своими силами.