Формирование консолидированной бухгалтерской отчетности на примере АО « КонсолЪ»

Приводя аргументы в пользу представления консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой-то одной производственно-технологической линией или отдельной региональной единицей, а аналитические расшифровки в отчете отсутствуют, консолидированная отчетность не раскрывает эту особенность данной компании. Точно также по сводной отчетности невозможно выявить, если в корпорации убыточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.

Перевод на МСФО это, прежде всего эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в настоящее время, когда предъявляются качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»: приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г. №112 // Экономика и жизнь. – 1997. - № 16.
2. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 520 с. – ISBN 5-482-00231-4.
3. Заббарова, О.А. Балансоведение: учебное пособие /  О.А. Заббарова. – М.: КНОРУС, 2007. – 256 с. – ISBN 978-5-85971-582-4
4. Заббарова, О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие /  О.А. Заббарова. – 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2006. – 256 с. – ISBN -5-85971-268-5
5. 22 ПБУ: практический комментарий (4-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК. – 2006. – 528 с. – ISBN 5-9748-0023-0.
6. Балашова, М.Б. МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» / М.Б. Балашова // Международный бухгалтерский учет. – 2005. – № 2. – с. 28-31.
7. Бычкова, О.А. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности / О.А. Бычкова // Финансы. – 2005. – №2. – с. 59-61.
8. Модеров, С. Косолидированная финансовая отчетность /С. Модеров // Финансовая газета. – 2006.- №5. – с. 12.
9. Петенева, Е. Особенности составления консолидированного баланса по МСФО / Е. Петенева // МСФО. – 2006. - № 5. – с. 50-58.
10. Прокофьева, Н.А. Консолидированная отчетность в условиях инфляции / Н.А. Прокофьева //Международный бухгалтерский учет. – 2006. - №11 (95). – с. 34-35.

11.Слепов, Ю.В. Составление консолидированной отчетности / Ю.В, Слепов // Аудиторские ведомости. – 2003. - №3. – С. 10-25.

12.Солоненко, А.А. Бычкова, О.А. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО / А.А. Солоненко, О.А. Бычкова // Финансы. – 2005. - №10. – с. 66-69.

13.Терехова, В.А. Принципы составления сводной и консолидированной отчетности / В.А. Терехова // Все для бухгалтера. – 2006. - № 14(182). – с. 13-21.

14. http://www.consultant.ru/law/podborki/konsolidirovannyj_balans

15. С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения /. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 432 с. - (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»)., 2007 - перейти к содержанию учебника

16.  http://www.msfofm.ru/transformation/123-consolidated-statement-of-cash-flows

 

 

Приложение 1.

 
Пример составления и анализа консолидированного баланса 
 
Пример консолидированной отчетности группы компаний (Формы № 1 и Формы № 2) методом полной консолидации:

Форма № 1 (млн руб.)

№ п/п	Наименование  статьи баланса	Компания  А	Компания  Б	Компания  В	Формула	Итого  Группа
1	Внеоборотные активы	150	80	70	П.3+п.3	240
2	Основные средства	100	50	50	100+50+50	200
3	Долгосрочные финансовые вложения (ДФВ)	50	30 (депозит в банке > 12 месяцев)	20 (из них 10 - займ компании Б)	0+30+10	40
4	Оборотные активы	90	80	70	П.5+6+7	160
5	Запасы	30	20	20	30+20+20	70
6	Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)	10 (займ компании Б)	20 (векселя компании В)	10 (векселя покупа-теля Д)	0+0+10	10
7	Дебиторская задолженность (ДЗ)	50 (в т.ч. 20 - компании В)	40 (в т.ч. 10 - компании А)	40 (в т.ч. 20 - компании Б)	30+30+20	80
8	ИТОГО   АКТИВЫ	240	160	140	160+40	400
9	Уставный капитал (УК)	50	50 (на 100 % участие компании А)	50	50+0+50	100
10	Долгосрочные займы	100	40	30	100+30+30	160

 

11	Краткосрочные обязательства	90	70	60	110+30	140
12	Займы	70	40	30	70+30+10	110
13	Кредиторская задолженность (КЗ)	20	30	30	10+10+10	30
14	ИТОГО ПАССИВЫ	240	160	140	100+160+140	400

 

 
Комментарии к Форме № 1:

В п.3 (№ п/п) взаимоисключаются следующие статьи баланса:

• ДФВ Компании А и Уставный капитал Компании Б на сумму 50 млн руб.
• ДФВ Компании В и Долгосрочные займы Компании Б на сумму 10 млн руб.

В п.6 взаимоисключаются следующие статьи баланса:

• КФВ Компании А и Краткосрочные займы Компании Б на сумму 10 млн руб.
• КФВ Компании Б и Дебиторская задолженность в части векселей Компании В на сумму 20 млн руб.

В п.7 взаимоисключаются следующие статьи баланса:

• ДЗ Компании А и КЗ Компании В на сумму 20 млн руб.
• ДЗ Компании Б и КЗ Компании А на сумму 10 млн руб.
• ДЗ Компании В и КЗ Компании Б на сумму 20 млн руб.

Аналогично составлению сводного баланса, консолидированный отчет о прибылях и убытках предполагает построчное суммирование показателей отчетностей компаний группы без учета внутригрупповых операций. Для этого из полученного сложением значений показателей отчетов головной и дочерних компаний исключают следующие суммы:

• выручку от реализации товаров между головной и дочерними компаниями, а также между «дочками» одной группы, и приходящиеся на эту реализацию затраты;
• дивиденды и проценты, выплачиваемые дочерними компаниями головной организации или друг другу;
• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между дочерними организациями и головной или же друг с другом.

 

Форма №2 (млн руб. в квартал)

Наименование  позиций	Компания  А	Компания  Б	Формула	Итого Группа
Выручка	100 (в т.ч. 12 -  компании Б)	80 (в т.ч. 10 -  компании А)	100+80-12-10	158
Себестоимость  реализации товаров	90 (в т.ч. - 8  компании Б)	75 (в т.ч. – 10  компании А)	90+75-8-10	147
Валовая прибыль	10	5	158-147	11
Коммерческие расходы	2	0	2+0	2
Прибыль (убыток)  от реализации	8	5	11-2	9
Прочие доходы и расходы
%% к уплате	0	0	0	0
Прочие операционные  доходы	0,5	0	0,5	0
Прочие операционные  расходы	0,5	0,2	0,5+0,2	0,7
Прочие внереализационные  расходы	0,1	0	0,1	0,1
Прибыль (убыток)   до налогообложения	7,9	4,8	9+0,7+0,1	9,8
Текущий налог на прибыль	1,58   (7,9*20%)	0,96  (4,8*20%)	(9,8*20%)	1,96
Чистая прибыль (убыток)  отчетного периода	6,32   (7,9-1,58)	3,84  (4,8-0,96)	9,8-1,96	7,87
Дополнительные данные, не входящие в Форму № 2
Дебетовые обороты  по сч.62 (с НДС)	118 (в т.ч. 14,16 - компания Б)	94,4 (в т.ч. 11,8 - компания А)
Кредитовые обороты  по сч.60	90 (в т.ч. 8 - компания Б)	75 (в т.ч. 10 –-компания Б)

 

 

Комментарии к Форме № 2

• Для консолидации Формы № 2 необходимо провести анализ оборотно-сальдовых ведомостей за соответствующий период (в данном примере за квартал) по счетам 60,62,76, для того, чтобы очистить выручку и себестоимость от внутригрупповых расчетов.
• Выручка Группы очищена от дебетовых оборотов по счету 62 в части межгрупповых расчетов за минусом НДС, так как в Форме № 2 отражена выручка без НДС (18%).
• Себестоимость товаров (работ, услуг) группы очищена от кредитовых оборотов по счету 60 в части межгрупповых расчетов.
• По вышеуказанной схеме исключаются межгрупповые расчеты в части коммерческих, управленческих, операционных, внереализационных расходов и доходов. Указанные статьи баланса можно просто просуммировать, если их доля не значительна.

Следует отметить, что расчеты с дебиторами и кредиторами так же могут быть отражены на счете 76. Как правило, это касается организаций, работающих в сфере услуг, поэтому данный счет также необходимо анализировать по аналогии со счетами 60 и 62. Консолидированная прибыль носит условный характер, так как считается по стандартной ставке налога на прибыль и не учитывает форму и особенности налогообложения организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Рабочая таблица, показывающая необходимые 
исключения при подготовке 
консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Счета	Отчет  о прибылях  и убытках  «Материнской  компании»	Отчет  о прибылях  и убытках  «Дочерней  компании»	Исключения		Консолидированный  отчет о  прибылях  и убытках
			Дебет	Кредит
Продажи	430 000	200 000	(1) 120 000		510 000
Прочие доходы	60 000	10 000	(2) 2 000		68 000
Итого доходы	490 000	210 000			578 000
Себестоимость продаж	210 000	150 000		(1) 120 000	240 000
Прочие расходы	140 000	50 000		(2) 2 000	188 000
Итого себестоимости  и расходов	350 000	200 000			428 000
Чистая прибыль	140 000	10 000	122 000	122 000	150 000