Формирование бухгалтерского баланса. Учет материально-производственных запасов

При составлении  годового бухгалтерского баланса организации  имеют право сопоставлять фактическую  себестоимость остатков производственных запасов с текущей рыночной стоимостью. Когда фактическая себестоимость  оказывается выше текущей рыночной стоимости, на сумму разницы создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей с отражением по кредиту одноименного счета в корреспонденции с дебетом счета «Прочих доходов и расходов».

Д91.2 К14

В первую очередь такое сопоставление производят по испорченным сырью и материалам, а также по запасам, полностью или частично устаревшим. Сопоставление фактической стоимости с текущей рыночной стоимостью производят по каждому номенклатурному номеру (группе однородных материалов). Уценку указанных выше материалов до цены текущей продажной стоимости (при частичной утрате качества) списывают с кредита счета «Материалов» в дебет счета «Резервов под снижение стоимости материальных ценностей». Д14 К10

В заключительном бухгалтерском балансе на сумму остатков резервов уменьшают балансовую стоимость производственных запасов без отражения записей по счетам.

В начале следующего года остатки по счету «Резервов под снижение стоимости материальных ценностей» списывают в кредит счета «Прочих доходов и расходов». Таким образом, в течение отчетного года остатки производственных запасов учитывают по сложившейся стоимости (фактической, плановой, либо нормативной, либо по учетным ценам в зависимости от принятых в организации правил). Д14 К91.1

Надо отметить, также что если резерв под снижение стоимости материальных ценностей  не использовался в течение года, то в конце года его следует  закрыть: Д14 К91.1

 

1.2.7 Выбытие материальных ценностей

Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. Например,:

Использование на производственные нужды Д20 К10

На исправление  брака Д28 К10

На капитальное строительство Д08 К10

Безвозмездная передача или реализация производственных запасов

Д91.2 К10

Списание  при недостаче материалов по результатам  инвентаризации Д94 К10

При потере при  форс-мажорных обстоятельствах Д99 К10

       При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
4. по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).
5. по учетным ценам

Применение  одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально - производственных запасов по средней  себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления  общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости  первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости  последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Отметим, что  по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного  года применяется один способ оценки.

1.2.8 Учет налога на добавленную стоимость.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), которые отражаются по дебету счета «Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам") с кредита счетов «Расчетов с поставщиками и подрядчиками», «Расчетов с подотчетными лицами» и др. Д19.3 К60 [2]

После оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета «Расчетов по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Д19.3 К68.2

При потреблении  материальных ресурсов на непроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования, на суммы НДС, приходящиеся на эти материальные ресурсы, делается восстановительная бухгалтерская запись (сторно) по кредиту счетов «Расчетов по налогам и сборам» (по указанному выше субсчету) и «Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Затем НДС, относящийся к использованным ресурсам, относят с кредита счета «Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счетов, на которых учтены использованные ресурсы: счетов обслуживающих производств и хозяйств, некапитальных работ и др.Д29 К19.3

1.3. Аналитический учет производственных запасов

      Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования:

1.оборотных ведомостей;

2.сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе  каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.[6]

Учет материалов с  использованием оборотных ведомостей.

П. 137 Методических указаний..., утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н предусмотрено два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

1. Вариант  - с ведением карточек учета  материалов.

В бухгалтерской службе ведутся карточки учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет. В карточках учета материалов ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости  материалов отдельно по каждому складу и подразделению.[6]

В оборотных ведомостях указываются:

• номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

• наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

• единица измерения;

• цена;

• остаток на начало месяца - количество и сумма;

• приход за месяц - количество и сумма;

• расход за месяц - количество и сумма;

• остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости  выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий  итог по складу (подразделению). Группировка  материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.  

Сводные оборотные ведомости сверяются  с данными синтетического учета  материалов. Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов  и подразделений.

2. Вариант  - без ведения карточек учета материалов.

По данному варианта учета карточки аналитического учета  в бухгалтерской службе не ведутся. Все приходные и расходные  документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета  материалов.

Сальдовый метод учета  материалов заключается в том, что  в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в 
разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных П.264 Методических указаний..., утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, также и суммовой учет. Указанным П.264 Методических указаний..., утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н предусмотрено, что если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме.

Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах).

Одновременно проверяет  правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на первое число  каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

По отдельным складам (кладовым, подразделениям)    в    качестве    сальдовой    ведомости    может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

Исходя из этого, в  сальдовой ведомости указываются:

• номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

• наименование    материала   с   указанием    отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

• единица измерения;

• цена;

• остаток на начало месяца - количество и сумма;

• остаток на конец месяца - количество и сумма. 
     Целесообразно    вести    сальдовую    ведомость  (книгу)  по многограф-

ной форме, на 6 месяцев  или на год. В сальдовой ведомости  для записи остатков на начало каждого  месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма.

На основании указанных  сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.

Сальдовые ведомости  и сводные сальдовые ведомости  ежемесячно сверяются с данными  синтетического учета материалов.