Формирование бухгалтерского баланса. Учет материально-производственных запасов

10.6  Прочие материалы

Учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезы, стружка и т.п.); неисправного брака; топлива или запасных частей (металлопром, утильсырье); материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств.

10.7 Материалы, переданные в переработку  на сторону

Учитываются  движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.

Пример, Д10.7 К10.1- материалы переданы на переработку  на сторону или в другое подразделение.

10.8 Строительные материалы

Этот субсчет  используется предприятиями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и т.д.

и др.

Сельскохозяйственные  предприятия могут открывать  к счету Материалов отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

1.2.2 Фактическая себестоимость производственных запасов

Производственные  запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных за плату – это  сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [3].

К фактическим  затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся [2]:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  материально - производственных запасов.

Фактические затраты  на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя (из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых о6сгоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества. Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

         Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости (счет 15) их приобретения или учетным ценам . В качестве учетных цен на материалы применяются[1]:

-договорные  цены

-фактическая  себестоимость материалов по  данным предыдущего     месяца  или отчетного периода

-планово-расчетные  цены

-средняя цена  группы материалов

Материальные  ценности (производственные запасы) отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам - по средним ценам приобретения либо по плановой (нормативной) себестоимости. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам учитывают на синтетическом счете Отклонения в стоимости материальных  ценностей (счет 16).

Как было отмечено выше, учет материальных ценностей  ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов непосредственно по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

1.2.3 Поступление материалов

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке [4]:

А) безвозмездное получение материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя и их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Д10 «Материалы»  К98.2 «Доходы будущих периодов, субсчет «Безвозмездное поступление».

По мере списания материалов на счета учета затрат их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.Д 98.2   91.1

Б) Изготовление материалов силами организации

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя и фактических затрат, связанных  с производством данных материалов.

Пример, если цех вспомогательного производства изготовил детали, используемые в  основном производстве, то сумма всех затрат, понесенных при этом, будет  отражаться в проводке Д10 К23

В) Внесение материалов в счет вклада в уставной капитал организации

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Д10 «Материалы»  К75.1 «Расчеты с учредителями»

Г) по договорам купли-продажи, договорам поставки и другим договорам

При этом способе  учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:

• Расчетов с поставщиками и подрядчиками — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками посреднических или внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков.

Д10 К60.1

Д19.3 60.1- сумма  налога по материалам из их цены

 

• Расчетов с подотчетными лицами - на стоимость материалов, приобретенных непосредственно должностными лицами и оплаченных из подотчетных сумм;

         Д10 К71

• Вспомогательных производств - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

         Д10 К23

Основного производства и/или Вспомогательных производств — на стоимость возвратных отходов;   

        Д10 К20

• других счетов (например, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам — при начислении процентов за кредит и займы).

         Д10 К76

1.2.4 Учетная цена

       При учете материальных ценностей  по учетным ценам дополнительно  используются счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей» и 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей».

При заготовлении и приобретении материалов используется субсчет 15.1, а при приобретении товаров  субсчет 15.2 [6]

Для учета  отклонений в стоимости материальных ценностей используется счет 16 со следующими субсчетами:

16.1 Отклонение  в стоимости материалов

16.2 Отклонение  в стоимости товаров

16.3 Отклонения  в стоимости оборудования  установке

На первый счет 15 относят покупную стоимость приобретенных материальных ресурсов и другие расходы по их заготовлению и приобретению в корреспонденции со счетами «Расчетов с поставщиками и подрядчиками», «Вспомогательных производств», «Расчетов с подотчетными лицами» и др. в зависимости от источника приобретения, характера расходов по заготовке и доставке производственных запасов на склад (или непосредственно в производство) организации.

Оприходование производственных запасов осуществляют непосредственно на счете «Материалов» по учетной цене (плановой или нормативной себестоимости) с кредита счета «Заготовления и приобретения материальных ценностей». Определившуюся на этом счете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой поступивших материалов переносят на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей»:

Д16.1 К15.1 при превышении фактической себестоимости над учетной ценой

Д15.1 К16.1 при превышении учетной цены над фактической себестоимостью.

Остаток по счету «Заготовления и приобретения материальных ценностей» на конец месяца означает производственные запасы в пути. Возможен и второй вариант: указанный остаток переносят на счет «Материалов» (субсчет "Материалы в пути"). В начале следующего месяца эту запись сторнируют.

В случае применения счета «Заготовления и приобретения материальных ценностей» списание со счета «Материалов» производственных запасов в производство (на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг) или на продажу производят по учетной цене. Накопленные на счете «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы списывают (сторнируют при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При этом порядок списания выявленных отклонений устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

При применении счетов «Заготовления и приобретения материальных ценностей» и «Отклонения в стоимости материальных ценностей» движение производственных запасов в бухгалтерском учете отражают по учетным ценам и только по прошествии месяца определяют направление списания выявленных на последнем счете отклонений: относят их на счета, на которые были списаны производственные запасы по учетным ценам (пропорционально стоимости израсходованных или проданных материалов), или непосредственно на себестоимость продажи, если такой порядок определен в учетной политике организации.[1]

Оставшиеся  на складе производственные запасы оценивают по учетной цене или плановой (нормативной) себестоимости.

Пример[4], приобретены материалы за 3360 рулей с НДС. Учетная цена 2500 рублей. Тогда приобретение материалов отразится записью

Д15     К60.1 3000

Д19.3 К60.1 360

Оприходывание материалов отразится записью

Д10.1 К15.1 2500

Д16.1 К15.1 500

Списание  на затраты Д20 К10.1 2500

А в конце  отчетного периода    Д20 К16.1 500.

1.2.5 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

За последние  годы значительно претерпел изменения порядок переоценки материальных ценностей: в соответствии с действующим законодательством отменено централизованное изменение цен и тарифов; счет Переоценки материальных ценностей упразднен.

В связи с  отменой переоценок в централизованном порядке принято решение о создании резервов под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с нормативными документами (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации").[2]