Финансовые вложения

     Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

     58.4 "Вклады по договору простого товарищества" - организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

     Предоставление  вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

     При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

     Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно. 
 
 
 

     2. Бухгалтерский учет финансовых  вложений 

     2.1 Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

     Вклады  в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного  года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

     Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы»  и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирование  балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

     Если  по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

     Если  резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой -то мере не использован, эта сумма  будет присоединена к финансовым результатам организации.

     Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

     Вклады  могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

     Денежные  вклады списываются с кредита  счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют  счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

     Со  счетов 01 и 04 имущество списывается  по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

     Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

     При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует  иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории

     России, за исключением доходов по государственным  облигациям, облагаются налогом в  размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76. 

     2.2 Учет финансовых вложений в акции 

     Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

     Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

     Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

     По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

     Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

     Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в  акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

     Учет  движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Паи и акции». Приобретение акций  отражают по дебету указанного субсчета, а продажу  по кредиту.

     При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

     Если  акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и  несет полную ответственность  по этим вложениям, то акции приходуют  по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

     В остальных случаях суммы, внесенные  по подлежащие приобретению акции, учитывают  по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с кредита  счетов 51 и 52.

     При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Начисление  дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам», и  кредиту счета 91 «Прочие расходы  и доходы».

     При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций. 

     2.3 Учет долговых ценных бумаг  

     Долговые  ценные бумаги – обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

     Облигация – подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

     Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

     По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу  беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

     Эмитентами  облигаций могут быть юридические  лица и государство. Акционерное  общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.

     Депозитный  сертификат – это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании  денежных сумм, удостоверяющее право  владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

     Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»

     Сберегательные  и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

     Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

     Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

     При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с  днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

     На  счетах операции отражают следующим образом: Дебет счета 58 – на рыночную стоимость облигации Дебет счета 97 – на проценты с момента последней их выплаты Кредит счетов 51 или 52 – на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

     Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

     Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».