Доход (расход) в виде НКД признается полученным (произведенным) на дату выплаты процентного  дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того,  что произошло ранее (пункт 6 статьи 271 НК РФ и пункт 8 статьи 272 НК РФ).Основанием для включения доходов в налоговые регистры является выписка кредитной организации о движении денежных средств на счетах в банке.  Доходы будут являться внереализациоными (ст. 250 и 265 НК РФ).

     По  государственным ценным бумагам, при  обращении которых в цену сделки включается часть НКД, выручка уменьшается  на доход в размере НКД, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой. Соответственно цена приобретения облигаций без учета НКД составила 90001,3 руб. (90 020 – 18,7.), а цена продажи (выручка) без учета НКД – 90 100,44 руб. (90 135 руб. – 34,56).

     Разница между НКД полученным и НКД  уплаченным в размере 15,86 руб. (34,56 – 18,7) будет облагаться по ставке 15%, а  разница между ценой продажи и ценой приобретения облигации без учета НКД в размере 99 руб. (90 100 руб. – 90 001 руб.) - по ставке 24%.

     ДЕБЕТ  58/субсчет «Стоимость облигации без учета НКД» КРЕДИТ  76

     -90 001,3 руб. –- оприходована рыночная  стоимость номинала облигаций,

     ДЕБЕТ  58/субсчет «НКД уплаченный» КРЕДИТ  76

     -      18,7 руб. –- оприходован НКД уплаченный.

     ДЕБЕТ  76 КРЕДИТ  91

     - 90 100,44  руб. - отражен доход от продажи номинала облигации

     ДЕБЕТ  91 КРЕДИТ  58/субсчет «Стоимость облигации без учета НКД»  

     - 90 001,3руб. - списана учетная стоимость  номинала облигации

     ДЕБЕТ  91  КРЕДИТ  99 

     - 99,14 руб. (90 100,44 - 90 001,3) - определен финансовый  результат от продажи номинала  облигации. Облагается налогом  на прибыль по общей ставке 24 %.

     ДЕБЕТ  76 КРЕДИТ  91/ субсчет "НКД"

     -      34,56 руб. - отражен НКД, полученный при продаже облигации

     ДЕБЕТ  91/ субсчет "НКД" КРЕДИТ 58/субсчет «НКД уплаченный»

     - 18,7 руб.  - списан НКД уплаченный при приобретении облигации

     ДЕБЕТ  91  КРЕДИТ  99

     -      15,86 руб. (34,56 руб. – 18,7 руб.)- определен доход от движения НКД. Облагается налогом с доходов по ставке 15 процентов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     В настоящее  время  в  нашей стране всё большее развитие получает рынок  ценных бумаг.  Практически все  субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

     В заключение необходимо отметить,  что  сегодня  перед  российским рынком ценных  бумаг стоит ряд проблем,  быстрое и эффективное решение  которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

          Это такие задачи, как:

     - контроль за действиями участников  рынка  ценных  бумаг  в   целях ограничения монополистической  деятельности;

     - компьютеризация фондового рынка  и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

     - защита интересов инвесторов  и в  частности  необходимость   совершенствования процедуры регистрации  ценных бумаг и защиты их  от подделки;

     - установление четких мер ответственности  государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных  бумаг

       В данной работе были показаны  основные проводки по  основным  операциям финансовых вложений, которые периодически приходится  отражать на счетах  бухгалтерского  учёта  как  субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

     Основная  проблема  рынка ценных бумаг  в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие  партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы:

1. Гражданский кодекс РФ. – М.: Инфа-М,2006
2. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.06.96) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.95)
3. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.96)
4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
5. Постановление ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1 «Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии»
6. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»
7. Письмо ЦБ РФ № 408, Минфина РФ № 10, Госналогслужбы РФ № ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 «О порядке применения статей 2, 9 и 10 закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при совершении операций с государственными ценными бумагами»
8. Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (принят ГД ФС РФ 21.02.97)
9. Письмо Госналогслужбы РФ от 23.04.97 № ВЕ-6-36/316 «О порядке уплаты налога на прибыль по ценным бумагам предприятий и организаций»
10. «Инструкция по пересчету номинальной стоимости облигаций государственных займов» (утв. Минфином РФ 23.12.97 № 93н)
11. Постановление Правительства РФ от 18.02.98 № 217 «Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен»
12. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
13. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 1998.
14. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 2000. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.
16. Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2006.
17. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№33.
18. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями // Консультант. - 1997. - № 18.
19. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. – Ростов н/Д: Феникс, 2005.
20. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
21. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.