Движение денежных средств

д-т  сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», к-т  сч. 51 «Расчетные счета».

  Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной технологии обработки информации на основании обработанных выписок  с расчетных счетов и прилагаемых  к ним первичных документов в  машинограммах по поступлению и  расходованию денежных средств. Аналитический  учет по сч. 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовал, дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета, которые отражаются на основе соответствующих регистров в Главной книге,  что является основанием для составления бухгалтерской отчетности.

  Обобщение информации о движении денежных средств  на расчетных счетах организации  осуществляется в разрезе основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что обусловлено необходимостью составления отчета о движении денежных средств. 
 
 
 

  2.3 Особенности учета операций по валютным счетам

  Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации  в любом банке, уполномоченном Центральным  банком на проведение операций с иностранными валютами.

  Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

  Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому  счету, открытому в учреждениях  банка для хранения денежных средств  в иностранных валютах.

  К счету 52 "Валютные счета" открывают  следующие субсчета:

  52-1 "Транзитные валютные счета";

  52-2 "Текущие валютные счета";

  52-3 "Валютные счета за рубежом".

  Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

  1) перевод посреднической организацией  после обязательной продажи ею  части валютной выручки с отметкой  в платежном поручении о произведенной  продаже части валютной выручки; 

  2) иностранная валюта, приобретенная  на внутреннем валютном рынке  за российские рубли и за  иностранную валюту другого вида.

  С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается  в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в  иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при  перечислении экспортной валютной выручки  посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

  Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

  Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных  с командированием работников организаций  в иностранные государства, а  также по специальному разрешению Банка  России.

  Валютные  счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации  на открытие счетов в иностранных  банках.

  На  субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

  Банк  начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном  валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).   

2.4  Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

  Помимо  счетов 50  «Касса» и 51 «Расчетные cчета» (реже счет 52 «Валютные счета») многие организации также используют и специальные счета» для учета которых Планом счетов бухгалтерскою учета предусмотрен счет 55.

  Счет 55 «Специальные счета а банках»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации  и иностранных валютах, находящихся  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных  документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств  целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному  хранению.

  К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

  55-1 «Аккредитивы»;

  55-2 «Чековые книжки»;

  55-3 «Депозитные счета» и др.

  На  субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается  движения средств, находящихся в  аккредитивах.

  Аккредитив—это  способ безналичного расчета. Плательщик предоставляет аккредитивное заявление, и банк плательщика поручает банку  получателя выплатить требуемую  сумму в указанный срок.

  Аккредитив  открывается по поручению плательщика  в банке, обслуживающем контрагента, отгруживающего товары, оказывающего услуги и др. Открытие аккредитива создает для контрагента возможность получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платеж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательстве. Аккредитив представляет собой именной денежный документ, в котором содержится поручения о выплате определенной суммы денег какому-либо лицу (юридическому или физическому) по условиям, которые указаны в этом документе. Сумма, указанная в аккредитиве, может быть получена полностью или частями в течение определенно периода времени.

  Аккредитивная форма расчетов обладает определенными  преимуществами. Во-первых, подобная форма  расчетов гарантирует поставку необходимого количества продукции в сроки, указанные  в аккредитиве. Если же сделка сорвется и поставка продукции не состоится  либо состоится не в полном объеме, то аккредитив гарантирует возвращение  средств покупателю на сумму непоставленного  или недопоставленного товара. Во-вторых, использование аккредитивной формы  расчетов обеспечивает гарантию всем участникам того, что банк-эмитент  выполнит свои платежные обязательства  при выполнении всех условий аккредитива.

  К недостаткам же аккредитивной формы  расчетов можно отнести, во-первых, то, что из оборота покупателя товаров  выводится часть денежных средств, так как для оплаты счетов поставщика до отгрузки товаров необходим резерв определенной суммы денежных средства. Во-вторых, на оформление аккредитива  затрачивается много времени, и, в-третьих, стоимость аккредитива  достаточно высока.

  Существуют  аккредитивы подтвержденные и неподтвержденные, отзывные и безотзывные, покрытые и  непокрытые, и т.д.

  Зачисление  денежных средств  в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

  Принятые  на учет по счету 55 «Специальные счета в банках»  средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной  организации), как  правило, в дебет  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

  Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

  Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

  При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий  день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

  Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в  банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные  счета", 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности  чеками их списывают с кредита  счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

  Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2, в  дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

  Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

  На  субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

  Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

  На  отдельных субсчетах счета 55 учитывают  движение обособленно хранящихся в  банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей  и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

  Филиалы, представительства и иные структурные  единицы, входящие в состав организации  и выделенные на самостоятельный  баланс, которым открыты текущие  счета в местных учреждениях  банков для осуществления текущих  расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

  Наличие и движение средств в иностранных  валютах учитывают на счете 55 обособленно.

  Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

  2.5. Учет денежных документов

  К денежным документам относят марки государственных пошлин и сборов, почтовые марки, оплаченные, но невиданные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. [1. с.278]

  Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины  и другие денежные документы учитывают  на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических  затрат на их приобретение.

  Учет  поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и  расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.