Движение денежных средств

  Расчетный счет конкретного юридического лица представляет собой копию лицевого счета, открываемого банком организации. Информация об открытии счета в пятидневный срок передается банком в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете данная организация.

  Затраты организации на расчетно-кассовое обслуживание согласно договору банковского счета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации, являются прочими расходами и отражаются бухгалтерскими записями:

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы

  К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

  на  сумму перечислений с расчетного счета за услуги, оказываемые кредитными организациями:

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

  К-т  сч. 51 «Расчетные счета».

  Условием  договора банковского счета может  быть предусмотрено вознаграждение за использование денежных средств, которые остаются на расчетных счетах организаций. Начисленный банком процент  на остаток средств по расчетному счету является прочим доходом организации  и отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы».

  Процедуры открытия расчетного счета, его переоформлении и закрытия регламентируются Федеральным  законом «О банковский деятельности».

В настоящее время действующим законодательством организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций. Сведения о расчетных счетах, открытых в различных кредитных организациях, сообщаются в налоговую инспекцию как обслуживающими банками, так и самой организацией. Однако в соответствии с действующими нормативными актами погашение задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды осуществляется только с одного расчетного счета, который организация указывает по собственному усмотрению. Положение, разрешающее организациям иметь несколько расчетных счетов в различных банковских учреждениях, с одной стороны, свидетельствует о дальнейшем расширении самостоятельности организаций; с другой стороны, указанный порядок затрудняет контроль за использованием наличного денежного оборота организации (так как ни одним нормативным актом не предусматривается реализация действующих положений по контролю  за сверхлимитной денежной наличностью), порядком установления лимита наличных денег в кассе при условии нескольких расчетных счетов в различных кредитных учреждениях.

 Операции  по расчетным счетам оформляются  в соответствии с Положением  ЦБ РФ от 12.04.2001 г. № 2-П «О безналичных расчетах в российской Федерации». Для документального оформления этих операций предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. В расчетных документах должны содержаться следующие реквизиты: наименование расчетного документа, его номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер Корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка получателя (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение мятежа с выделением отдельной строкой налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается; сумма плавка, обозначенная прописью и цифрами.

 Платежное  поручение — документ, оформляющий  поручение организации своему  банку перевести сумму, указанную  в документе, на   счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы и последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и оформляется в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях — в четырех экземплярах.

  Платежное требование — расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через  банк в соответствии с основным договором. Применяется указанный первичный  документ для оформления расчетов за товары, выполненные работы и услуги в соответствии с договором организации, заключенным с поставщиком. В  платежном требовании отмечаются условие  оплаты, срок дли акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных  документов оказанием даты их составления, подтверждающих поступление то-ч  и или приемку выполненных  работ и услуг.

  Взнос наличными денежных средств на расчетный  счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный  счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала и соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: верхняя остается в банке; средняя (квитанция) передается кассиру; нижняя (ордер) возвращается кассиру, пи только после проведения банком соответствующей операции и ими те с банковской выпиской. Таким образом, объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк, что является основанием для отражения таких хозяйственных операций бухгалтерскими записями:

  Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

  К-т  сч. 50 «Касса».

Получение денежных средств с расчетного счета  в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются  цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных paсходов, на хозяйственные нужды и др. Денежный чек подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, его реквизиты полностью повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чеки ( 25 или 50 чеков) содержатся в специальной чековой книжке, которая выдается по заявлению владельца счета. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.

  Денежные  средства со счета организации списываются  банком на основе распоряжения владельца  счета и только в отдельных  случаях — в порядке бесспорного  их взыскания. Основанием для этого  являются решение суда на списание по исполнительным листам, установленные  законом нормы безакцептного  порядка расчетом за услуги коммунальных, энергетических и водопроводно-канализационных предприятий, а также условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком.

  При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для  удовлетворения всех требований, предъявленных  к счету, эти средства со счета  организации списываются в порядке  поступления распоряжения клиента и других документов на списание. При недостаточности денежных средств на счете списание их со счета осуществляется в очередности, предусмотренной ст. 855 ГК РФ и рядом других нормативных актов.

  Сведения  о движении денежных средств на расчетном  счете содержатся в выписке с  расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации и является регистром аналитического учета. Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независимо от форм выписки она содержит такие обязательные реквизиты, как входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операнд с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета.

  Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах, как уже отмечалось, предназначен активный сч. 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных средств, а по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации.

  Рассмотрим  наиболее распространенные хозяйственные  операции по сч. 51 «Расчетные счета».

  Поступление денежных средств на расчетные счета  организации отражается следующими бухгалтерскими записями (см. приложение 1). [Гетьман с.218]:

• при сдаче денежной наличности из кассы организации на расчетные счета: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 50 «Касса»;

 при  перечислении денежных средств  с других расчетных счетов  организации: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 51 «Расчетные счета»;

с валютных счетов и специальных счетов в  банках: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 52 «Валютные счета» или  к-т сч. 55 «Специальные счета в банках»;

• при зачислении на расчетные счета организации сумм, числящихся в пути: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 57«Переводы в пути»;

    при возврате займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации):

  д-т  сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 58 «Финансовые  вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»;

• при возврате излишне перечисленных сумм налогов и сборов бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 68 «Расчеты по налоги» и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• при поступлении денежных средств от других физических  и юридических лиц в результате погашения дебиторской задолженности: от покупателей и заказчиков: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• подотчетных лиц, учредителей, разных дебиторов и отдельных и

  структурных подразделений организации:

  д-т  сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

• при зачислении денежных средств на расчетные счета организации в результате предоставленных кредитов и займов: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• при получении на расчетные счета организации вкладов от участников простого товарищества в уставный капитал: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»);
• при получении средств целевого назначения, используемых к качестве источников финансирования конкретных мероприятий:

д-т  сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 86 «Целевое финансирование»;

• при зачислении на расчетные счета организации выручки от продажи товаров, работ и услуг, а также при отражении прочих доходов: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет I «Прочие доходы»;
• при зачислении на расчетные счета денежных средств, не принадлежащих организации и выявленных в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации: д-т сч. 51 «Расчетные счета», к-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  Расходование  денежных средств  с расчетных счетов организации отражается бухгалтерскими записями (см. приложение 1)(Гетьман с.218):

  • при перечислении денежных средств организации с расчетного счета на расчетные счета в других кредитных учреждениях, на валютные счета, специальные счета в банках: д-т сч. 51 «Рас четные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», к-т сч. 51 «Расчетные счета»;

• при осуществлении расчетных операций, следствием которых является погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, кредитными организациями, другими заимодавцами по краткосрочным кредитам и займам; перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам; перед социальными внебюджетными фондами по страховым взносам; перед персоналом организации по оплате труда; перед разными кредиторами и структурными подразделениями организации:

    д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к-т сч. 51 «Расчетные счета»;

• при осуществлении расчетных операций, следствием которых является возникновение дебиторской задолженности (перечисление авансов и предварительная оплата поставщикам и подрядчикам; предоставление по договору работнику организации займа на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и другие цели): д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», к-т сч. 51 «Расчетные счета»;
• при списании денежных средств с расчетных счетов организации по прочим операциям (перечисление начисленных сумм доходов учредителям — юридическим и физическим лицам от участия в организации (кроме работников организации); возврат имущества участникам простого товарищества в связи с прекращением его деятельности; выкуп акционерным обществом акций, принадлежащих акционерам): д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 81 «Собственные акции (доли)», 80 «Уставный капитал», к-т сч. 51 «Расчетные счета»;
• при списании сумм, ошибочно отнесенных в кредит расчетного счета организации и выявленных при проверке выписок кредитной организации: