Движение денежных средств

  Для осуществления валютных операций открываются  валютные счета. Обо всех операциях, совершаемых по валютному счету, банк сообщает предприятию, как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом производится пересчет иностранной валюты в рублевый эквивалент. Рублевый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте, а российские рубли на основе валютного курса, установленного Центробанком РФ. Курс той или иной иностранкой валюты по отношению к российскому рублю представляет выраженную в рублях цену других национальных или международных валют.

  Порядок расчета рублевого эквивалента  суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки обменного курса.

  При пересчете имущества и обязательства  по которым выявлена курсовая разница, она может быть положительная  и отрицательная.

  Суммовые  разницы возникают по валютным операциям, по которым применяются разные виды валютных курсов: при покупке (продаже) иностранной валюты реальная операция (покупка или продажа иностранной валюты) совершается по курсу коммерческого банка (или валютной биржи), но в учете эта валюта отражается по курсу, котируемому ЦБ РФ.

  Суммовые  разницы так же, как и курсовые, могут быть положительными и отрицательными.

  Бухучет денежных средств в иностранной  валюте, хранящихся на счетах в банках, ведется на счете 52. На этом счете обобщается информация о наличии и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте. Учет денежных средств в иностранной валюте ведется по субсчетам счета 52. 
 
 

  Глава 2. Учет наличия денежных средств  и денежных документов 

2.1. Учет  денежных средств в кассе

  В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут  расчеты с поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы, другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями — за купленные ими товары, с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги; с кредитными учреждениями — по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом — по различного рода платежам; с другими юридическими и физическими лицами — по разным хозяйственным операциям.

  Денежные  расчеты производятся в виде безналичных  или наличных платежей. В случае когда происходят расчеты наличными деньгами, имеют место кассовые операции — прием, хранение, расходование наличных денежных средств организации.

  Свободные денежные средства, в том числе  в иностранной валюте, организация  обязана хранить в учреждении банков. Наличные денежные средства (наличные деньги и денежные документы) opганизация хранит в своей кассе в пределах лимита, согласованного с обслуживающим банком. Денежные средства организации предназначены на текущие расходы предприятия.

  При кассовых операциях организации  руководствуются нормативным актом  ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» [2,с.218].

  Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность  принятых ценностей.  
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

  Поступление денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами.

  приходный кассовый ордер (форма N КО-1),

  Поступление наличных денег в кассу организации  оформляется приходными кассовыми  ордерами (форма № КО-1), которые  должны быть пронумерованы по порядку  с начала отчетного года.

 Приходные кассовые ордера составляются в одном  экземпляре на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции. Для подтверждения факта приема денег вносителю выдается отрывная квитанция к приходному кассовому ордеру. Квитанция содержит реквизиты, аналогичные приходному кассовому ордеру, и используется в качестве оправдательного документа для лица — вносителя денег в кассу организации.

  расходный кассовый ордер (форма N КО-2),

Наличные  деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). Расходные кассовые ордера также нумеруются с начала отчетного года. В отдельных случаях разрешается замена составления расходного кассового ордера документами, содержащими отметку штампа с реквизитами расходного кассового ордера. К таким документам относятся платежные (расчетно-платежные) ведомости на выдачу заработной платы из кассы организации; заявления на выдачу денег работнику организации; счета и др. В аналогичном порядке могут оформляться разовые выплаты, связанные с заработной платой при уходе в отпуск, увольнением работника организации, выдачей пособия по временной нетрудоспособности, с выдачей неполученной своевременно заработной платы — депонированных сумм, с получением денег под отчет на командировочные расходы. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.

Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и  оговоренные, в этих документах не допускаются.

  журнал  регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3)

  Приходные и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов.

  кассовая  книга (форма N КО-4),

  книга учета принятых и  выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

  Информация  о всех операциях поступления  и выдачи наличии денег организации  на основании приходных и расходных  кассовые ордеров обобщается в кассовой книге (форма № К.О-4), которая является регистром аналитического учета. Записи в кассовую книгу производятся по мере совершения кассовых операций.

  Количество  листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации  и главного бухгалтера. В конце  рабочего дня кассир подсчитывает в  кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге.

  Подчистки и неоговоренные исправления  в кассовой книге запрещаются. Сделанные  исправления заверяются подписями  кассира и главного бухгалтера организации.

  Денежные  средства, хранящиеся в кассе, учитывают  на синтетическом счете 50 "Касса".

  В дебет  его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.  

  К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:  
50-1 "Касса организации";  
50-2 "Операционная касса";  
50-3 "Денежные документы" и др.

  На  субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной  валюты.

  На  субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями  при необходимости.

  На  субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе  организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки  государственной пошлины и другие денежные документы.

  Все эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г. [Кондраков, с.349]

  Особенности учета кассовых операций в иностранной  валюте и операций по валютному счету.

    Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. Кассам устанавливаются  лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены  всеми инструкциями, контрольными  и справочными материалами (справочниками  по иностранной валюте, образцами  дорожных чеков и еврочеков  и т.п.). Кассиры обязаны строго  соблюдать правила совершения  операций по приему и выдаче  валюты из кассы.

  При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

  Оплату  товаров и услуг разрешается  принимать в нескольких иностранных  валютах. Пересчет других видов иностранных  валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

  При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

  Для обособленного учета наличия  и движения наличной иностранной  валюты к счету 50 "Касса" открывают  соответствующие субсчета.

  В процессе хозяйственной деятельности у каждой организации 
возникает множество оснований, по которым фиксируются поступление и расходование наличных денежных средств. При всем многообразии хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств в кассе организации, целесообразно рассмотреть корреспонденцию счетов по тем операциям.

    Рисунок 1

    Схема ведения кассовых операций.[6, с.137] 

  

2.2. Учет операций по расчетным счетам

  Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций.

  Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность  открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

  С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных  расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с  него банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос  денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных  требований поставщиков и подрядчиков).

  Исключения  составляют платежи, взыскиваемые в  бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации  списывают платежи, не внесенные  в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального  назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

  В безакцептном порядке оплачивают счета  энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных  организаций.

  При недостаточности денежных средств  на счете списание денежных средств  со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

  Ежедневно или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.