Центры ответственности,места возникновения затрат.Организационная структура организации

     Центры  ответственности исходя из объёма полномочий и ответственности необходимо подразделять на центры затрат, продаж, прибыли и  инвестиций.

     Центр затрат – это структурное подразделение  предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий  конечной или завершённой продукции  и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т.п. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учёт затрат факторов производства с целью контроля, анализа  и управления процессами их использования. Центры затрат могут входить в  состав других центров ответственности  или существовать обособленно.

     Центры  затрат, в свою очередь, необходимо подразделять на центры регулируемых и произвольных затрат.

     Для центров регулируемых затрат должно быть определено оптимальное  соотношение  между расходами и объёмом  деятельности. Оно устанавливается  на основе заранее исчисленных норм расхода материальных ресурсов, нормативной  трудоёмкости единицы продукции  или выполненных работ. Нормативные  затраты умножают на планируемый  к выпуску объём производства. Управление расходами таких мест затрат и центров ответственности  получило название системы гибких бюджетов. Гибкий бюджет устанавливает, какими должны быть затраты на единицу выпуска  и валовые расходы при различных  объёмах производственной деятельности. Менеджер центра регулируемых затрат должен стремиться обеспечить минимизацию  прямых издержек на единицу продукции. Эффективность его деятельности оценивается в зависимости от того, обеспечено ли данным подразделением достижение заданного планом (нормативом) уровня издержек на единицу выпуска  или нет.

     Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между затратами  и результатами деятельности не существует. Для таких мест и центров руководство  организации устанавливает фиксированную  величину постоянных издержек в зависимости  от численности персонала и задач, которые ему предстоит решать. Примером таких подразделений могут  служить отделы заводоуправления.

     Центр продаж – подразделение маркетинго-сбытовой деятельности, руководитель которого отвечает только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, за затраты, связанные с их сбытом. Ему предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах. Основным контролируемым показателем является выручка от продаж, а также определяющие её показатели: объём сбыта, структура реализации и цена.

     Организация управленческого учёта по центрам  ответственности показывает, что  для оценки результатов деятельности каждого подразделения необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром ответственности. В этих условиях особую значимость приобретает создание в рамках центров  ответственности центров прибыли.

     Центр прибыли – подразделение, руководитель которого ответственен не только за затраты, но и за финансовые результаты своей  деятельности. Это могут быть отдельные  предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации. В таких центрах доход есть денежное выражение выпущенной продукции, расход – денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль – разница  между доходом и расходом. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых  зависит величина прибыли: объёмы производства и продаж, цены, затраты. Поэтому  для такого центра основным контролируемым показателем устанавливается прибыль.

     Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения. Задача центра инвестиций – достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости предприятия. Управление затратами здесь осуществляется при помощи операционного бюджета, отчётности о его исполнении, информации о движении денежных потоков. [15; c. 90]

     В коммерческих организациях немаловажное значение имеет подразделение центров  ответственности исходя из выполняемых  ими функций на основные и вспомогательные. [8; c. 112]

     Основные  центры ответственности занимаются непосредственным производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг для потребителей. Их затраты  напрямую списывают на себестоимость  продукции (работ, услуг). К таким  центрам можно отнести участки  и цехи основного производства, отдел  сбыта.

     Вспомогательные центры ответственности существуют для обслуживания основных центров  ответственности. Затраты этих центров  сначала распределяют по основным центрам  ответственности, а уже потом  в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость  продукции, работ, услуг, оказываемых  потребителям. К таким центрам  можно отнести административно-хозяйственный  отдел, отдел технического контроля, ремонтный цех. [6; c. 78]

     Обобщённо структура центров ответственности  организации представлена на рис. 1. [5; c. 89] 

Рис. 1. Структура  центров ответственности коммерческой организации

     При определении центров ответственности  прежде всего необходимо принимать  во внимание технологическую структуру  предприятия, а затем выделять её горизонтальный и вертикальный разрезы. Первый ограничивается кругом деятельности каждого лица, ответственного за центр. Второй предопределяет иерархическую  лестницу правомочий лиц, принимающих  управленческие решения. Каждый из центров  ответственности может быть центром  или затрат, или доходов, или прибыли, или инвестиций. В первом случае отчёт составляют по расходам, во втором – по объёму продаж (выручке), в третьем  – по прибыли и в четвёртом  – по объёму и срокам окупаемости  инвестиций. Руководитель центра должен нести финансовую ответственность  за принятие обязательств по выполнению заданий. При этом каждый центр может  выполнять самые различные функции.

     Деление производственного предприятия  на центры ответственности зависит  от отраслевых особенностей, технологии и организации производственного  процесса, методов переработки исходных материалов, состава выпускаемой  продукции, уровня технической оснащённости и других немаловажных факторов. Но решающее влияние на создание центров  ответственности оказывают производственная и организационная структуры  предприятия. [24; c. 83] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Места  возникновения затрат

2.1 Понятие  и принципы выделения мест возникновения затрат

     Одним из принципов планирования, учёта  и анализа издержек, образующих себестоимость  продукции, является необходимость  их группировки по месту возникновения  затрат (производствам, цехам, участкам). [17; c.65]

     Характер  производства и состав цехов предприятия  – весьма различные. Объединение  того и другого в понятие «место затрат» более точно выражает их содержание и назначение. Кроме  того, в качестве мест расходов могут  рассматриваться не только производственные, но и непроизводственные подразделения  предприятия, в том числе службы управления.

     Место возникновения затрат (издержек) представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где  осуществляются расходы. Место возникновения  затрат иногда может совпадать с  центром ответственности, но чаще всего  центр ответственности объединяет в себе несколько таких мест. Основное отличие их от центров ответственности  состоит в том, что места возникновения  затрат не всегда связаны с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек. [3; c. 76]

     Исходным  побудительным моментом группировки  затрат по местам возникновения была невозможность их первичной группировки  по видам продукции. Цех или другое подразделение чётко выделялось как место возникновения затрат, что облегчало их локализацию  и позволяло приблизить косвенно распределяемые затраты к произведённым  в данном месте продуктам. Учёт затрат по местам их возникновения способствовал  повышению точности калькулирования. [10; c. 110]

     В экономической литературе и практике рассматриваются два подхода  к выбору состава затрат, группируемых по местам их возникновения:

• прямые и косвенные затраты, связанные с работой данного подразделения, службы, видом деятельности, безотносительно к видам вырабатываемой продукции;
• косвенные затраты, возникающие в данном подразделении, которые носят общий для всех видов продукции характер и не могут быть отнесены на отдельный вид продуктов косвенным путём. Прямые расходы учитывают по видам продукции без их обобщения по местам возникновения расходов.

     Выбор того или иного варианта должен диктоваться  целями управления и с этих позиций  наиболее предпочтительным является первый. В этом случае контролем охватывают все используемые производственные ресурсы на данном месте возникновения  расходов, что усиливает степень  влияния учёта на процесс формирования издержек и действенность внутрихозяйственного механизма.

     При варианте, когда обобщаются все затраты  по данному месту их возникновения, более реально в системе контроля за издержками использовать бюджетно-сметный  метод и метод выявления отклонений от норм с определением причин и  виновников отклонений. [21; c. 55]

     Выделение мест возникновения затрат позволяет  классифицировать и отражать издержки, возникающие в подразделениях предприятия  и обеспечить:

• действенный и всесторонний контроль эффективности работы предприятия;
• дифференцированное распределение накладных издержек на единицу продукции, необходимое для точной калькуляции себестоимости.

     Для решения перечисленных выше задач  места возникновения издержек на предприятии определяют в соответствии со следующими основными принципами:

• Каждому месту возникновения издержек должна соответствовать своя сфера деятельности. Во главе каждого подразделения должен стоят руководитель, который несёт ответственность за возникающие издержки производства.
• Причины, которые приводят к возникновению издержек, должны поддаваться количественному определению. Для каждого места возникновения издержек требуется установить единицы измерения, на которые приходятся издержки. Такие единицы иначе называются базами распределения издержек. Они необходимы для обеспечения точности учёта, а также позволяют избежать ошибок в контроле издержек.

• Места возникновения издержек необходимо выделять таким образом, чтобы максимально упростить распределение, а следовательно и учёт, различных видов издержек по соответствующим местам их возникновения. Чем крупнее выделяемое место возникновения издержек, тем легче отнести на него соответствующие виды издержек и вести их учёт.

     Названные принципы нельзя одновременно реализовать  в полном объёме. Выделение мест возникновения издержек, которые  имею только однородное оборудование и рабочие места, чрезвычайно  редко осуществимо, т.к. приводит к  значительным трудностям в учёте. Поэтому  необходимо найти компромисс между  степенью точности результатов учёта  издержек по местам их возникновения  и сложностью процедур учёта.

     Таким образом, невозможно привести стандартную  схему выделения мест возникновения  издержек. Помимо различных требований к точности учётных данных, на их построение влияют размеры предприятия, отраслевая принадлежность и  прочие особенности его деятельности. [20; c. 82-83] 
 
 

     2.2 Классификация мест возникновения  затрат на предприятии

     В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии  следует различать начальные, промежуточные  и конечные места затрат.