Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    Численность работающих составляет более 300 человек.

    Общая протяженность сетей водопровода, находящихся в хозяйственном  ведении МУП «Североморскводоканал», составляет 150,5 км, канализации – 63,1 км.

    Площадь арендуемых предприятием земельных  участков более 30 тыс.га. В хозяйственном  ведении находятся около 2000 наименований объектов основных средств. Из них зданий – 52, сооружений и передаточных устройств – 1500, 45 единиц различных транспортных средств и др.

     В зависимости от места расположения и роду деятельности предприятие  подразделено на 10 производственных участков: водоснабжение и канализация; энергоучасток; участок Североморск-3; участок Сафоново-Росляково; участок Щук-озеро; автотранспортный участок; хоккейный корт; сторожа; лаборатория; ремонтно-строительная группа; и 10 отделов структуры управления: руководитель; производственный отдел; отдел бухгалтерского учета; планово-экономический отдел; абонентный отдел; юридический отдел; отдел программного обеспечения; отдел материально-технического снабжения; отдел кадров; отдел охраны труда и техники безопасности. Бухгалтерский учет в МУП «Североморскводоканал» ведется в соответствии с действующими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета: Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в редакции закона от 31.12.2002г. № 191-ФЗ), Приказом МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г. № 34н и другими нормативными документами МФ РФ.

     Учет  затрат предприятия в целях формирования налоговой базы для налогообложения прибыли ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

     Учетная политика МУП «Североморскводоканал» (Приложение 16) составлена и утверждена таким образом, чтобы налоговый учет был максимально приближен к бухгалтерскому, и чтобы в качестве регистров налогового учета можно было частично использовать бухгалтерские журналы-ордера и ведомости.

     Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов (Приложение 15) (Приказ МФ  РФ от 31.10.2000г. № 94н) по журнально-ордерной форме.

      Ежегодно перечисляется в бюджет, ЗАТО города Североморска часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей,  в соответствии с порядком, утвержденным органами местного самоуправления. (Постановление Администрации ЗАТО г. Североморск от 25.06.2002г. № 332, решение Городского Совета депутатов ЗАТО г. Североморск от 20.06.2002г. № 141, ФЗ от 14.11.2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных  предприятиях»).

     Средства  фонда потребления, образованного из чистой прибыли прошлых лет, используются на  выплаты социального характера и материального в соответствии с приказами руководителя по каждой отдельной выплате.

     Для целей налогообложения налоговый  учет ведется в регистрах налогового учета.

     При совпадении данных бухгалтерского и  налогового учета ведомости по аналитическим  счетам бухгалтерского учета считаются  регистрами налогового учета.

     Исчисление  НДС производится в соответствии с гл. 21 НК РФ момент определения  налоговой базы признается по мере поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг) в оплату (метод по оплате) (ст. 197НКРФ).

     Исчисление  налога на прибыль производится в  соответствии с гл. 25 НК РФ, на основании  данных бухгалтерского учета и на основании аналитических данных налогового учета. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль учитываются методом начисления (ст. 271 и 272 НК РФ).

     Начисление  амортизацию по всему амортизируемому  имуществу производится линейным методом (ст. 259 НК РФ).

     При получении убытка по итогам налогового периода производится его перенос на будущее. Создается резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренным  ст.266 НК РФ. 

      По  итогам налогового периода МУП «Североморскводоканал» формирует и предоставляет в  контролирующие органы (Межрайонную ИФНС РФ № 2 по Мурманской области, Госкомстат и учредителю – Комитету имущественных отношений) следующие отчетные формы:

    Бухгалтерский баланс ф.-1 (приложение 1), Отчет о  прибылях и убытках  ф.-2 (приложение 2), Отчет об изменениях капитала ф.-3 (приложения 3.), Отчет о движении денежных средств ф.-4 (приложения 4.), приложение к бухгалтерскому балансу ф.-5 (приложения 5.), Пояснительную записку к балансу. По времени составления бухгалтерская отчетность учреждения составляется:

    -на 1 января – годовая (с 1.01 по 31.12);

    -на 1 апреля – квартальная (с 1.01 по 31.03);

    -на 1 июля – полугодовая (с 1.01 по 30.06);

    -на 1 октября – 9 месяцев (с 1.01 по30.09).

     Остатки денежных средств на начало и конец  периода (строки 010 и 450 отчета) должны совпадать суммами по строке баланса 260. В приложении к бухгалтерскому балансу форме № 5 приводятся данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств

     Так же в состав годовой финансовой отчетности организации входит пояснительная записка. Предоставлять ее требует статья 13 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    Отдел  бухгалтерского учета представлен бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером организации. Структура данного отдела изображена на рисунке 3.1.

      В обязанности бухгалтерии входит: ведение бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями  действующего законодательства  РФ и Инструкции №25н; своевременным  и правильным оформлением первичных  учетных документов и законностью совершаемых операций, также должное хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, смет доходов и расходов к ним; контроль за правильным и экономным расходованием средств, а также за сохранностью средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации; начисление и выплата в установленные сроки заработной платы; ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников; участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств; составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности.

    

Рисунок 3.1 Структура отдела Бухгалтерского учета и Финансового контроля 

    3.2 Бухгалтерский и налоговый учет основных средств МУП «Североморскводоканал» 

    На  синтетическом активном счете 01"Основные средства" МУП «Североморскводоканал» ведет учет основных средств, принадлежащих  ему по праву собственности.

    Синтетический учёт по счёту 01 МУП «Североморскводоканал» ведёт в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и актов на списание основных средств (ф. № ОС-4).

    Для целей налогообложения прибыли  МУП «Североморскводоканал» по внебюджетной (предпринимательской) деятельности ведет самостоятельно разработанные регистры налогового учета основных средств.

    Единицей  учета основных средств МУП «Североморскводоканал» является инвентарный объект. Каждому  объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также библиотечного фонда присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Присвоенный объекту инвентарный номер в МУП «Североморскводоканал» обозначается  материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения путем прикрепления жетона, обеспечивающим сохранность маркировки.³⁴

    Бухгалтерский аналитический (инвентарный) учет основных средств МУП «Североморскводоканал» ведется пообъектно с помощью  инвентарных карточек ф. №ОС-6 (Приложение 8), открываемых на каждый инвентарный объект, которому присвоен свой инвентарный номер.  Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. 

    3.2.1 Бухгалтерский и налоговый учет поступления основных средств на предприятии 

    Поступление основных средств в МУП «Североморскводоканал» происходит за плату (по договору купли – продажи) и  за счет безвозмездной передачи. Основные средства МУП «Североморскводоканал»  принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

    Для приемки объектов основных средств в МУП «Североморскводоканал» создана комиссия из компетентных лиц, которая оформляет приемку объектов путем составления Акта приема - передачи основных средств ф. №ОС-1 (Приложение 7), к этому акту прилагается бухгалтерская справка. В МУП «Североморскводоканал» такая комиссия состоит из Председателя комиссии –начальник производственного технического отдела – Апостолов Е.В., а также из Членов комиссии: гл. бухгалтера–Бондаренко А.В.; начальник материально технического отдела-  Г.П. Папасемов; начальника энергоучастка– В.Т. Колесник. Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств происходит по первоначальной стоимости, бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

      Перемещение основных средств из одного отдела в другие в МУП «Североморскводоканал»  осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации, и оформляются Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств ф. № ОС-2 (Приложение 6). Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в МУП «Североморскводоканал» отражается по Дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 01 «Основные средства» и Кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 01 «Основные средства». Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств  ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

    Для контроля за соответствием учетных  данных по объектам основных средств  и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 01 «Основные средства» составляется Оборотная ведомость по основным средствам. На основании Оборотной ведомости вносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 1) и Отчет о финансовых результатах деятельности.

    При принятии к налоговому учету поступивших объектов основных средств  МУП «Североморскводоканал» учитывает, что при формировании первоначальной стоимости имущества для целей налогообложения не принимаются отдельные  виды произведенных учреждением затрат. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете образуются разницы при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств.

    Рассмотрим  в пример 1 поступления основных средств по договору купли - продажи  в МУП «Североморскводоканал» за счет бюджетных и внебюджетных средств, а также разницу формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете.

    Пример 1: МУП «Североморскводоканал» получил в банке краткосрочный кредит на приобретение оборудования для производства, облагаемой НДС, в размере 800 000 руб. Срок кредитного договора - 6 месяцев. Размер процентной ставки - 10% в год. Согласно кредитному договору оплата процентов производится ежемесячно - на последний день календарного месяца.

    В апреле было приобретено оборудование стоимостью 944 000 руб., в том числе НДС - 144 000 руб., и оборудование было введено в эксплуатацию. Счет поставщика оплачен.

    Ставка  рефинансирования Банка России в  течение срока действия кредитного договора не менялась и составила 10,5%.

    В бухгалтерском учете учреждения операции по приобретению основных средств отражены следующими записями:

    Дебет 51 - Кредит 66 - 800 000 руб. - отражено получение  кредитных средств.

    Дебет 08/4 - Кредит 60 - 800 000 руб. - отражена покупная стоимость оборудования на сумму  без НДС;

    Дебет 19/1 - Кредит 60 - 144 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

    Дебет 08/4 - Кредит 66 - 4602,74 руб. (800 000 руб. x 10% : 365 дней x 21 день) - отражены начисление процентов  за пользование заемными средствами в апреле, и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива до его постановки на учет;

    Дебет 01 - Кредит 08/4 - 804 602,74 руб. (800 000 + 4602,74) - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его  ввод в эксплуатацию;

    Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - 144 000 руб. - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету.

    Дебет 66 - Кредит 51 - 4602,74 руб. - отражено перечисление процентов банку за апрель.