Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    Согласно  бухгалтерскому и налоговому законодательству полученные в результате ликвидации технологической линии доходы и  расходы признаются полностью.

    Пример 2: МУП «Североморскводоканал» 15 февраля 2006 года продало печатную офсетную листовую машину «Ромайор-314» за 11340 руб. (в том числе НДС – 1729 руб. 83 коп.), используемую в предпринимательской деятельности. Дата ввода в эксплуатацию 5 декабря 1999 года. По состоянию на 1 января 2002 года срок фактической эксплуатации – 2 года (24 мес.) Первоначальная стоимость - 16471 руб. Сумма начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета амортизации по состоянию на 1 января 2002 года (исходя из срока полезного использования 10 лет) – 3294 руб. 20 коп. Остаточная стоимость на 1 января 2002 года – 13176 руб. 80 коп. (16471 руб. – 3294 руб. 20 коп.). Норма амортизации, исчисленная исходя из оставшегося срока полезного использования (96 месяцев), - 1,04 %.

    По  данным налогового учета начисленной амортизации за период с января 2002 года по январь 2006 года – 6714 руб. 90 коп. (13176 руб. 80 коп. * 1,04%* 49 мес.), остаточная стоимость на 1 февраля 2006 года – 6461 руб. 90 коп. (13176 руб. 80 коп. – 6714 руб. 90 коп.).

    Для определения финансового результата от реализации объекта рассчитываем остаточную стоимость объекта. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия амортизируемого имущества. Следовательно, нужно начислить амортизацию за февраль 2006 года в сумме 137 руб. (13176 руб. 80 коп.*1,04%). Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации объекта, включает месяц выбытия (с января 200 года по февраль 2006 года), – 10146 руб. 10 коп. (3294 руб. 20 коп. + 6714 руб. 90 коп. + 137 руб.). Остаточная стоимость печатной листовой машинки, признаваемая для целей налогообложения на дату реализации равна 6324 руб. 90 коп. (16471 руб. – 10146 руб. 10 коп.).

    Прибыль от реализации равна 3285 руб. 27 коп. (11340 руб. – 1729 руб. 83 коп. – 6324 руб. 90 коп.). Сума прибыли включаются в доходы от реализации, а затем в налоговую базу по налогу на прибыль в этом отчетном налоговом периоде.

    Затем для учета доходов и расходов по операциям реализации (выбытия) основных средств, в целях налогообложения МУП «Североморскводоканал» использует аналитический регистр «Ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств» (таблица 3.4).

    Таблица 3.4 

    Ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств за февраль 2006 года 

    Наименование  объекта офсетная листовая машина «Ромайор-314»

    Дата  принятия к бухгалтерскому учету  05.12.1999г. (по объектам,         введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года)

    Дата  принятия на налоговый учет 01.01.2002г.

    Номер амортизационной группы     6

    Дата  выбытия 15.02.2006г. 

Продолжение таблицы 3.4

Продолжение таблицы 3.4

    Если  результатом реализации основного  средства в МУП «Североморскводоканал» является убыток, то он включается в состав прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В ведомости налогового учета реализации основного средства (Таблица 3.4.), вместо строки прибыль заполняется убыток и добавляется строка 12.2 «Убыток, не признаваемый для целей налогообложения».

    В МУП «Североморскводоканал» при  списании объектов амортизируемого  имущества вследствие морального и  физического износа в качестве внереализационных расходов признаются расходы на ликвидацию вводимых из эксплуатации основных средств, суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Ведомость налогового учета доходов и расходов связанных с выбытием объекта амортизируемого имущества, в этом случае составляется также, как и для реализации основного средства (таблица 3.4). 

    3.3 Выводы и предложения по улучшению  бухгалтерского и налогового  учета основных средств на предприятии 

    На  основе изучения организации ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств МУП «Североморскводоканал» можно сделать следующие выводы:

    - ведение бухгалтерского учета  основных средств ведется на  синтетических и аналитических  счетах и сопровождается необходимой  документацией. Каждому объекту основных средств назначается материально ответственное лицо, что свидетельствует о качественном контроле за сохранностью основных средств. Для целей налогообложения прибыли МУП «Североморскводоканал» по внебюджетной деятельности ведет регистры налогового учета основных средств;

    - поступление основных средств  в МУП «Североморскводоканал»  происходит за плату и  за  счет безвозмездной передачи. Поступление  основных средств за плату  происходит как за счет бюджетных,  так и внебюджетных источников. Основные средства, полученные за счет внебюджетного источника, учитываются в налоговом учете, а за счет бюджетных средств нет. Это приводит к значительным различиям в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Безвозмездное поступление основных средств в МУП «Североморскводоканал»  происходит из бюджета. Такая передача, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

    - МУП «Североморскводоканал» проводит  переоценку стоимости объектов основных средств, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Изменения первоначальной стоимости в результате переоценок основных средств, проводимых после 1 января 2002 года и отражаемых в бухгалтерском учете, не признаются для целей налогообложения.  По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, переоценка  учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости основного средства  по состоянию на 1 января 2001 года;

    - МУП «Североморскводоканал» не  арендует и не сдает в аренду  объекты основных средств;

    - для бухгалтерского учета амортизации  основных средств МУП «Североморскводоканал»  использует синтетические счета  по объектам основных средств.  Амортизация в МУП «Североморскводоканал» на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на библиотечный фонд, независимо от стоимости, не начисляется. На объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию и единовременно списывается на расходы учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей МУП «Североморскводоканал» производит линейным способом. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно;

    - для целей налогового учета  начисление амортизации  МУП  «Североморскводоканал» производит  так же линейным способом. Разница  состоит в том, что в бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая сумма амортизации. В налоговом же учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации, поскольку срок полезного использования установлен в месяцах. Принципиальная разница здесь в том, что для целей финансового учета изменение нормы амортизации в течение года невозможно в принципе, а для целей налогового учета - допускается. Амортизация в налоговом учете  МУП «Североморскводоканал» начисляет только на объекты основных средств, приобретенных за  счет внебюджетной (предпринимательской) деятельности. Норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывается по-разному. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года. Норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования, также определяемого по состоянию на 1 января 2002 года. Для основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их первоначальная стоимость, а норма амортизации определяется исходя из срока их полезного использования;

    - МУП «Североморскводоканал» работы по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств, производит подрядным способом, с привлечением сторонних организаций. Расходы на ремонт основных средств, производятся за счет внебюджетных средств учреждения. Для этого в бухгалтерском учете образован резервный фонд. Налоговый учет изменения первоначальной стоимости основных средств при ремонте, реконструкции и модернизации МУП «Североморскводоканал» ведет на основе данных бухгалтерского учета, путем их корректировки в тех случаях, когда в бухгалтерском учете учтены расходы, не включаемые в первоначальную стоимость для целей налогообложения. Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств для целей налогообложения, МУП «Североморскводоканал» формирует отдельный от бухгалтерского резервный фонд. Отчисления в резерв производятся в течении налогового периода равными долями на последний день соответствующего отчетного периода;

    - инвентаризация основных средств в учреждении проводится один раз в год, а библиотечного фонда один раз в пять лет. Для инвентаризации основных средств МУП «Североморскводоканал» создал специальную комиссию. МУП «Североморскводоканал» для целей налогообложения стоимость излишков в виде объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Первоначальная стоимость таких основных средств является их рыночная стоимость. Ущерб от недостачи в случае, когда виновники не установлены, а также убытки от хищения для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве внереализационных расходов;

    - выбытие объектов основных средств  в МУП «Североморскводоканале» происходит, вследствие: продажи объекта основных средств, списания в случае полного физического или морального износа, безвозмездной передачи, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций. В связи с реализацией и прочим выбытием амортизируемого имущества от предпринимательской деятельности МУП «Североморскводоканал» получает доходы и несет расходы, признания которых учитывается для целей налогообложения прибыли. Сумма прибыли включается в доходы от реализации, а затем в налоговую базу по налогу на прибыль в этом отчетном налоговом периоде. Если результатом реализации основного средства МУП «Североморскводоканал» является убыток, то он включается в состав прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При списании основных средств вследствие морального и физического износа расходы на ликвидацию вводимых из эксплуатации основных средств, суммы не до начисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации признаются в качестве внереализационных расходов.