Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    В целях улучшения учета основных средств МУП «Североморскводоканалу» целесообразно  рекомендовать следующие мероприятия:

    - поддерживать основные средств  в исправном состоянии путем  профилактических осмотров, своевременных  ремонтов, списания изношенного  оборудования и транспорта.

    - правильно и своевременно осуществлять  документальное оформление движения  основных средств; 

    - своевременно  и правильно начислять  амортизацию основных средств,  как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете;

    - автоматизировать форму налогового  учета;

    - для правильного определения  налогооблагаемой базы по налогу  на прибыль и налогу на добавленную  стоимость, необходимо усилить  контроль за ведением налоговых  регистров по учету основных  средств;

    - проводить внезапные инвентаризации, что увеличит ответственность персонала;

    - вести строгий контроль над  соблюдением расходования внебюджетных  и бюджетных средств на приобретение  основных средств;

    - осуществлять надлежащий учет  безвозмездно поступивших основных  средств;

    - усилить контроль за списанием  основных средств с баланса учреждения, а так же за правильным определением финансового результата от их выбытия;

    - проверять на достоверность основания  выбытия основных средств;  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    В ходе написания дипломной работы были раскрыты поставленные задачи. Так же было выявлено, что для ведения бухгалтерского учета основных средств необходимо: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; достоверное определение результатов их продажи и прочего выбытия основных средств; полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии; контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств. В целях налогообложения существуют специальные правила налогового учета операций с основными средствами. По многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, установленными бухгалтерским законодательством. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета, эти расхождения крайне необходимо учитывать.

    В первой главе дипломной работы были раскрыты вопросы, связанные с бухгалтерским  учетом основных средств, а в частности  было дано понятие основных средств, рассмотрена классификация, оценка и переоценка объектов основных средств; изучен учет поступления и выбытия основных средств; раскрывается сущность учета амортизации и аренды основных средств.

    Во  второй главе было рассмотрено ведение  налогового учета основных средств. Дается определение сущности основных средств как объекта налогового учета. Сопоставив значение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, было выявлено, что в целом оно одинаково. Далее была изучена оценка основных средств в налоговом учете. Затем подробно рассматривается налоговый учет движения основных средств, варианты ведения такого учета, каким образом учитываются расходы и доходы от выбытия основных средств. В этой главе раскрывается понятие амортизации для налогового учета, а также приведены амортизационные группы, в которые основные средства включаются для целей налогообложения. В заключении был изучен налоговый учет аренды и расходов на восстановление основных средств.

     В третьей главе был исследован бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере МУП «Североморскводоканал». Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

     В этой главе была дана основная характеристика объекта исследования. МУП «Североморскводоканал» является унитарным предприятием. Для целей бухгалтерского учета доходами унитарного предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала унитарного предприятия.

     Расходами унитарного предприятия признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала унитарного предприятия.

    После изучения ведения бухгалтерского и  налогового учета основных средств  МУП «Североморскводоканал» были сделаны следующие выводы:

    - ведение бухгалтерского учета  основных средств ведется на  синтетических и аналитических  счетах и сопровождается необходимой  документацией. Для целей налогообложения  прибыли МУП «Североморскводоканал» по внебюджетной деятельности ведет регистры налогового учета основных средств;

    - поступление основных средств  в МУП «Североморскводоканал» происходит за плату и за счет безвозмездной передачи. Основные средства, полученные за счет внебюджетного источника, учитываются в налоговом учете, а за счет бюджетных средств нет. Это приводит к значительным различиям в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Безвозмездное поступление основных средств в МУП «Североморскводоканал» происходит из бюджета. Такая передача, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

    - МУП «Североморскводоканал» проводит переоценку стоимости объектов основных средств, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации;

    - МУП «Североморскводоканал» не арендует и не сдает в аренду объекты основных средств;

    - амортизация МУП «Североморскводоканал» на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на библиотечный фонд, независимо от стоимости, не начисляется. На объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию и единовременно списывается на расходы учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей в МУП «Североморскводоканал» производится линейным способом. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно;

    - для целей налогового учета начисление амортизации в МУП «Североморскводоканал» производится так же линейным способом, это подтверждено в учетной политике учреждения. Разница состоит в том, что в бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая сумма амортизации. В налоговом же учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации, поскольку срок полезного использования установлен в месяцах. Принципиальная разница здесь в том, что для целей финансового учета изменение нормы амортизации в течение года невозможно, а для целей налогового учета - допускается. Норма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывается по-разному. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года. Норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования, также определяемого по состоянию на 1 января 2002 года. Для основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их первоначальная стоимость, а норма амортизации определяется исходя из срока их полезного использования;

    - МУП «Североморскводоканал» работы по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств, производит подрядным способом, с привлечением сторонних организаций. Расходы на ремонт основных средств, производятся за счет внебюджетных средств учреждения. Для этого в бухгалтерском учете образован резервный фонд. Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств для целей налогообложения, МУП «Североморскводоканал» формирует отдельный от бухгалтерского резервный фонд. Отчисления в резерв производятся в течении налогового периода равными долями на последний день соответствующего отчетного периода;

    - инвентаризация основных средств в учреждении проводится один раз в год, а библиотечного фонда один раз в пять лет. Для инвентаризации основных средств МУП «Североморскводоканал» создал специальную комиссию. МУП «Североморскводоканал» для целей налогообложения стоимость излишков в виде объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Первоначальная стоимость таких основных средств является их рыночная стоимость. Ущерб от недостачи в случае, когда виновники не установлены, а также убытки от хищения для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве внереализационных расходов;

    - выбытие объектов основных средств  в МУП «Североморскводоканал» происходит, вследствие: продажи объекта основных средств, списания в случае полного физического или морального износа, безвозмездной передачи, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

    В целях улучшения учета основных средств МУП «Североморскводоканалу» были рекомендованы следующие мероприятия:

    - поддерживать основные средств  в исправном состоянии путем  профилактических осмотров, своевременных  ремонтов, списания изношенного  оборудования и транспорта;

    - правильно и своевременно осуществлять документальное оформление движения основных средств; 

    - своевременно  и правильно начислять  амортизацию основных средств,  как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете;

    - для правильного определения  налогооблагаемой базы по налогу  на прибыль и налогу на добавленную стоимость, необходимо усилить контроль за ведением налоговых регистров по учету основных средств;

    - проводить внезапные инвентаризации, что увеличит ответственность  персонала;

    - вести строгий контроль над  соблюдением расходования внебюджетных и бюджетных средств на приобретение основных средств;

    - осуществлять надлежащий учет  безвозмездно поступивших основных  средств;

    - усилить контроль за списанием  основных средств с баланса  учреждения, а так же за правильным  определением финансового результата от их выбытия;

    - проверять на достоверность основания  выбытия основных средств; 

    Таким образом, в ходе написания дипломной  работы произведено детальное исследование бухгалтерского и налогового учета  основных средств, а также изучено ведение бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере МУП «Североморскводоканал», тем самым достигнута поставленная цель.  
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

    1 Нормативно-правовые и другие официальные документы 

    1.1 Гражданский кодекс 3 части действует от 30.11.1994 на основании Закона РФ № 51-ФЗ. // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].

    1.2 Налоговый кодекс 2 части действует от 05.08.2000 на основании Закона РФ № 117-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 № 175-ФЗ и от 30.12.2006 № 268-ФЗ) // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].

    1.3 О бухгалтерском учете: федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ). // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].

    1.4 О Классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы: Постановление Правительства  Российской Федерации от 01.01.2002 №  1 (в редакции от 18.11.2006 № 697). // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система. – Режим доступа: [http: // www.consultant.ru/ 14.04. 2007].