Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

    - производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции, к ним относятся: машины, станки, аппараты, вычислительная техника, инструменты здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности); здания складов, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направленно на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации;

    - непроизводственные основные фонды,  не принимающие прямого участия в производстве, но они используются для обеспечения культурно – бытовых нужд работников организации и активно влияют на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, столовые, основные средства поликлиник, медицинских пунктов и другие).

    Существуют  следующие виды основных средств:

    - Здания. К этой группе относятся  здания основных, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные здания предприятий;

    - Сооружения. Сюда входят подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидротехнические и другие сооружения;

    -Передаточные устройства – это устройства, с помощью которых происходит передача, например, электрической или другой энергии к местам ее потребления;

    -Машины и оборудование. В эту группу входят все виды технологического оборудования, а также первичные и вторичные двигатели. В данной группе выделяются подгруппы:

    А) силовые машины и оборудование (паровые и гидравлические турбины, трансформаторы, ветродвигатели, электромоторы, двигатели внутреннего сгорания и другие первичные и вторичные двигатели);

    Б) рабочие машины и оборудование (станки, прессы, молоты, химическая аппаратура, доменные и мартеновские печи, прокатные станы и другие машины, и оборудование);

    В) измерительные и регулирующие предметы;

    Г) вычислительная техника;

    Д) прочие;

    - Транспортные средства. В их состав входят все виды транспортных средств, в том числе: внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт, речной и морской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и так далее;

    - Инструмент. Сюда относятся инструменты режущие, давящие, ударные и другие;

    -Производственный  и хозяйственный инвентарь. Инвентарь производственного и хозяйственного назначения, способствующий облегчению и созданию нормальных условий труда (оборудование контор, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и другое);

    - Рабочий скот – это рабочие  лошади, волы, верблюды;

    -Многолетние  насаждения, к ним относятся: сады, виноградники, ягодники;

    -Капитальные  затраты по улучшению земель (по  корчевке пней, очистке полей от валунов);

    -Стоимость  земельных участков, лесных, водных  угодий, переданных предприятию  в собственность;

    -Прочие  основные средства (библиотечные  фонды, спортивный инвентарь).³

    По  степени использования основные средства подразделяются на:

    - находящиеся в эксплуатации, установленные в цехах организации;

    - запасные, находящиеся в резерве  и предназначенные для замены;

    - на  консервации (бездействующие) – излишние,   некомплектные и законсервированные;

    - находящиеся в стадии достройки,  дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

    По  наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

    - объекты основных средств, принадлежащие  организации на праве собственности,  включая сданные в аренду (собственные);

    - находящиеся у организации в оперативном управлении или 
в хозяйственном ведении;

    - полученные организацией в аренду.

    В бухгалтерском учете объекты  основных средств подлежат оценки по первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости. Принципы оценки имущества установлены статьей 11 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ), согласно которой оценка имущества приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования, а имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления. С учетом указанных принципов осуществляется формирование первоначальной стоимости основных средств.

    По  первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств  зависит от способа их получения. С 2006 года в первоначальную стоимость  не включаются регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств. Проценты по займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству основных средств, включаются в их первоначальную стоимость, если указанные основные средства являются инвестиционными активами. В противном случае они являются текущими (операционными) расходами организации.⁴

    К затратам, включаемым в первоначальную стоимость, относятся общехозяйственные  и иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств.  

    Фактические  затраты  на  приобретение  и  сооружение  основных средств  определяются  (уменьшаются  или  увеличиваются)  с учетом суммовых разниц,  возникающих  в случаях, когда оплата производится в   рублях  в сумме,   эквивалентной  сумме  в иностранной  валюте. При этом затраты, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

    В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая  определяется как разница между  первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

    Изменение первоначальной стоимости допускается только при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

    При переоценки определяется восстановительная  стоимость, представляющая собой сумму  денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. После отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки в аналитическом и синтетическом учете движение объектов основных средств, подвергшихся переоценке, отражается по восстановительной стоимости. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете также исчисляются исходя из восстановительной стоимости.

    Переоценка  основных средств проводится с целью  приведения их балансовой стоимости в соответствие с рыночными ценами. Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало   отчетного  года)  переоценивать  группы  однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.⁵

    Переоценка  объекта основных средств, производится  путём  пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за всё время использования объекта. Результаты проведённой на первое число  отчётного года  переоценки объектов основных средств подлежат  отражению в  бухгалтерском учёте обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса  на начало отчётного года.

    Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации  с отражением в бухгалтерском  учете по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются бухгалтерские записи: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 01 – на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

    Сумма  уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытый  убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчётности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации,  образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его,  зачисленной  в добавочный    капитал    организации   в  результате   переоценки, проведенной  в предыдущие  отчетные  периоды,  относится  на  счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытый  убыток),  должна  быть раскрыта в бухгалтерской отчётности организации.

    При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. При этом делаются бухгалтерские записи: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».⁶

    1.2 Учет поступления  и выбытия  основных средств 

    Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

    Обобщенная  информация о наличии и движении основных средств, находящихся в  эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, формируется на счете 01 «Основные средства», а аналитический учет ведется по объектам основных средств. Если принадлежащие организации объекты недвижимости предназначены для предоставления другим лицам за плату во временное пользование (владение и пользование) в целях получения дохода, то их следует рассматривать как доходные вложения в материальные ценности с отражением на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». ⁷

    Учётной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учёта основных средств признаётся отдельно взятый объект или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций. Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    При принятии организацией объекта основных средств к учету ему присваивается  инвентарный номер независимо от дальнейшей формы использования данного объекта – эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный номер назначается для объекта на весь срок его службы. При списании объекта с баланса его инвентарный номер не присваивается новому объекту в течение следующих пяти лет. По принятии объекта он учитывается за назначенным ему инвентарным номером в инвентарной карточке по типовой межотраслевой форме № ОС-6, открываемой на каждый объект аналитического учета.

    Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов основных средств (форма № ОС-1б) можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.⁸

    Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют актом о приеме оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.