Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

За 2012-2014 г. по данным таблицы 3, активы увеличились на 53527 тысяч тенге. Это следствие некоторого увеличения объема текущих активов на 52319,0 тысяч тенге и увеличения долгосрочных активов на 1208 тыс. тенге. Следует отметить, однако, что в целом структура совокупных активов характеризуется некоторым превышением в их составе доли текущих активов, которая составила на конец 2012 года 82,4 %, а в конце 2014 года – 87,6%.

Пассивы отражают источники средств предприятия, состоят из собственного капитала, обязательств.

Собственный капитал увеличился с 2012 года по 2014 год на 73291 тыс. тг. Таким образом, доля собственного капитала в 2014 году увеличилась на 44,3% по отношению к валюте баланса.

Структура заемных средств в течение 3 лет претерпела для предприятия некоторые изменения. Так доля текущих обязательств изменилась незначительно с 10% в 2012 г. до 11,3% в 2014 году, то есть на 1,3%. За этот период предприятие уменьшило долю долгосрочных обязательств, а именно займов банков. В 2012 году займы банков составили 84,8%, которые уменьшились на 27265 тыс. тг. и составили 39,2% в 2014 году, изменение составило 45,6%.

Коэффициент маневренности капитала ТОО «БИ-М-72» на конец 2012 г. составляет 76672\5206=14,7, а на конец 2013 г. 134984\47401=2,8, на конец 2014 г. 121490\78797=11,57. Это говорит о достаточности собственных средств предприятия находящиеся в мобильной форме.

Одним из способов оценки ликвидности является сопоставление определенных элементов активов и пассивов между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности, то есть реализуемости.

Проведем анализ изменений в составе имущества и источников его формирования ТОО «БИ-М-72». Данные поместим в таблице 4.

 

Таблица 4.

Горизонтальный анализ баланса ТОО «БИ-М-72» и источники его формирования за период 2012 - 2014 гг. (тыс.тенге)

 

Наименование статей баланса	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Прирост
Статьи актива
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	9004	2176	4471	-4533
Дебиторская задолженность	9573	52219	37837	+28264
Товарно-материальные запасы	66583	89784	95171	+28588
Долгосрочные активы	18576	19288	19784	+1208
Баланс	105768	165499	159295	+53527
Статьи пассива
Текущие обязательства	10520	11227	18021	+7501
Долгосрочные обязательства	89742	106871	62477	-27265
Собственный капитал	5506	47401	78979	73473
Баланс	105768	165499	159295	+53527
Примечание: согласно отчетным данным ТОО

 

 

По данным таблицы видно, что оборотный капитал анализируемого предприятия составил: на конец 2012 года: оборотный капитал = 87192-10520=76672, , на конец 2013 года: ОК = 146211 - 11227 = 134984 тыс. тенге, на конец 2014 года 139511- 18021 = 121490 тыс. тенге.

За анализируемый период наблюдается рост оборотного капитала.

Далее определим, какая часть собственных источников средств вложена в наиболее мобильные активы, то есть которыми можно относительно маневрировать.

По данным таблицы 4, можно сделать вывод, что значительный объем долгосрочных обязательств ТОО «БИ-М-72» оказались покрытыми активами с относительно невысокой оборачиваемостью, такие как дебиторская задолженность покупателей, товарно-материальными запасами.

Другим показателем, характеризующим ликвидность предприятия, является оборотный капитал, который определяется как разность текущих активов и краткосрочных обязательств. Иными словами, предприятие имеет оборотный капитал до тех пор, пока текущие активы превышают краткосрочные обязательства или пока оно ликвидно.

Оборотный капитал определяется разностью между текущими активами и краткосрочными обязательствами.

Рассчитаем данные показатели для ТОО «БИ-М-72» за период 2012-2014 года и результаты расчета отобразим в таблице 5.

 

Таблица 5.

Показатели эффективности деятельности ТОО «БИ-М-72» за 2012-2014 гг.

 

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Рентабельность активов	0,44	0,23	0,28
Рентабельность текущих активов	0,57	0,27	0,31
Рентабельность собственного капитала	7,6	0,66	0,57
Рентабельность реализованной продукции	0,02	0,01	0,02
Примечание: согласно отчетным данным ТОО

 

Данные таблицы 5 позволяют составить аналитическое заключение о финансовом состоянии предприятия. В целом, по предприятию наблюдается некоторое ухудшение в использовании его имущества на конец 2014 года по сравнению с 2012 годом. С каждого тенге средств, вложенных в совокупные активы, предприятие в 2013 году получило прибыли на 0,28. Эффективность использования текущих активов предприятия составила 0,31. В 2014 году рентабельность собственного капитала составила 0,57. Интерес для анализа представляет также показатель рентабельности реализованной продукции. На каждый тенге реализованной продукции предприятие в отчетном году получило 0,02 прибыли.

В заключение, по результатам оценки финансового состояния составляется итоговая таблица основных соотношений экономических показателей, характеризующих финансовое положение ТОО за 2012-2014 гг.

 

Таблица 6. Сводная оценка финансового состояния ТОО за 2012-2014 гг.

 

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменения
1 . Распределение  активов (в % к валюте баланса - нетто):
1.1 Долгосрочные  активы	17,6	11,7	12,4	-5,2
1.2 Текущие  активы	82,4	88,3	87,6	+5,2
2. Распределение  источников средств, %
2.1 Собственные	5,2	28,6	49,5	+44,3
2.2 Заемные	94,8	71,4	50,5	-44,3
3. Ликвидность  и платежеспособность
3.1 Отношение  текущих активов к краткосрочным  обязательствам	8,2	13	7,7	-0,5
3.2 Отношение  ликвидных активов к краткосрочным  обязательствам	0,85	0,19	0,25	-0,6
4. Оборачиваемость, дн.
4. 1 Совокупных активов	19	28	29	+10
4.2 Текущих  активов	15	24	25	+10
5. Рентабельность 5.1 Реализованной продукции	0,02	0,01	0,02	-
5.2 Собственного  капитала	7,6	0,66	0,57	-7,03
5.3 Текущих  активов	0,57	0,27	0,31	-0,26
5.4 Совокупных  активов	0,44	0,23	0,28	-0,16
Примечание: согласно отчетным данным ТОО

 

 

По данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы. В структуре источников имущества предприятия собственный капитал в конце 2012 года составлял лишь 5,2 %, но к концу 2014 года его доля выросла и составила 49,5%. Соответственно этому доля заемных средств снизилась с 94,8 % в конце 2012 года до 50,5 % в конце 2014 года.

Ликвидность предприятия характеризуется следующими соотношениями: величина коэффициента текущей ликвидности уменьшается к концу года на 50%; коэффициент срочности понижается на 60%. При этом коэффициенты ликвидности оказались выше рекомендуемых значений.

Динамика показателей эффективности деятельности предприятия характеризуется следующим. В 2014 году из-за наличия прибыли (дохода) рентабельность реализованной продукции составила 0,02; собственного капитала 0,57; текущих активов – 0,31; совокупных активов – 0,28.

Таким образом, полученные результаты финансового анализа устойчивости, деловой активности и эффективности деятельности предприятия позволяют сделать вывод, что данное предприятие финансово устойчивое.

 

 

2.2 Постановка и организация  учета отгрузки и продажи продукции

 

На ТОО «БИ-М-72» отгрузка продукции покупателям производится в соответствии с планом реализации и графиком отгрузки на основании договоров, заключённых с покупателями, или разовых нарядов. На основании договоров в отделе сбыта предприятия выписывают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупателям, которые после отгрузки продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчётно-платёжных документов.

В бухгалтерию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых указывают сумму железнодорожного тарифа. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают платёжные поручения для оплаты. Юридически продукция, отгруженная покупателям, продолжает оставаться собственностью завода вплоть до оплаты покупателем платёжного поручения.

Продукция со склада отпускается непосредственно покупателю или представителю покупателя, имеющему доверенность. В этом случае отпуск продукции оформляется товарно-транспортной накладной. На основании товарно-транспортной накладной составляют платёжное требование (платёжное требование-поручение) и представляют его в банк.

Иногородним покупателям готовая продукция отгружается железнодорожным, водным, воздушным или автомобильным транспортом. При отправке по железной дороге выписывают железнодорожную накладную, которая сопровождает груз в пути, а станция отправления выдаёт представителю грузоотправителя квитанцию о приёме груза. Аналогичным образом оформляется отправка готовой продукции другими видами транспорта. На основании этих документов выписывают расчётные документы (счёта-фактуры, платёжные требования, платёжные требования-поручения), в сумму которых помимо количества отгруженной продукции, её качества, стоимости, налога на добавленную стоимость включается сумма транспортных расходов, уплачиваемая покупателем в соответствии с условиями поставки.

Реализация продукции в порядке предварительной оплаты оформляется таким же образом. Продукция, помимо отгрузки покупателям, может быть реализована своим работникам, передана в лабораторию для анализа качества. Операция оформляется выпиской расходной накладной, причём, если продукция реализована своим работникам, в расходной накладной следует указать и сумму налога на добавленную стоимость.

Под синтетическим учетом реализации продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Реализация продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 6010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1340 «Счета к оплате».

Расходы предприятия по реализации продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 6010 «Итоговый доход (убыток)» – кредит счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.

Покупателю была отгружена готовая продукция:

• партия необрезного леса 501,6 м3 по цене 628 тенге за 1 м3 покупателям на сумму 315 004,8 тенге,
• партия обрезного леса 91,41 м3 по цене 1153 тенге за 1 м3 на сумму 105 396,0 тенге

Всего по договорным ценам на общую сумму - 420 396 тенге. Налог на добавленную стоимость 12% на сумму - 63059 тенге 40 тиын. Всего к оплате: 483455 тенге 40 тиын.

Одновременно с регистрацией данной операции в бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость 1 м3 необрезного леса составляет 542 тенге за тонну. Себестоимость 1 м3 обрезного леса составляет 921,05 тенге за тонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 356060,6 тенге.

Таким образом, в результате реализации продукции предприятие получило чистый доход в сумме 22731,4 тенге.

Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализации готовой продукции, а также финансовый результат деятельности предприятия представляет таблица 7.

 

Таблица 7.

Корреспонденция счетов по учету реализации продукции на предприятии

 

№ п\п	Дата операций	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				Дт		Кт
1	2	3	4	5		6
1	15.01	Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию	420396	1210		6010
2	15.01	Налог на добавленную стоимость	63059,4	1210		3130
3	15.01	Списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости	356060,6		7010		1320
4	16.01	Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию	483455,4		1030		1210
5	17.01	С расчетного счета перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость	80000		3130		1030
7	18.01	Начислена заработная плата работникам погрузки готовой продукции	15000		7110		3350
8	19.01	Произведены отчисления по оплате труда: пенсионные взносы в размере 10% социальный налог 21%	1500 3150		7110		3150
9	20.01	Начислен с зарплаты рабочих индивидуальный подоходный налог	2775	3430		3230
Примечание: согласно отчетным данным ТОО