Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

- за счет  занижения показателей сдатчиков  продукции;

- излишне  списывается сырье сверх норм  естественной убыли или заменяется  сырье более ценное на менее  ценное и др.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных запасов, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа.

Аудит готовой продукции - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о наличии и движении готовой продукции, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачи аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции определяются в соответствии с основными учетными процессами, сопровождающими выпуск и реализации готовой продукции. Ими являются подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования выпущенной готовой продукции. [10, с.63]

Таким образом, цель аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции проводится - подтвердить достоверность финансовой отчетности предприятия. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

- проверка  достоверности фактической себестоимости  произведенной готовой продукции;

- проверка  объективности себестоимости реализованной  продукции.

Недостоверность одного из видов себестоимости в этой цепи приводит к искажению величины дохода предприятия, отраженного в финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы.

Основные аудиторские процедуры в процессе аудита готовой продукции:

• инспектирование (проверка записей, документов);
• пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;
• выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

В процессе аудита учета выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить:

• правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
• правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изделий и заказам;
• правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
• правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 1320 "Готовая продукция" записям в главной книге и балансе;
• правильность оценки готовой продукции.

В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

- за счет  занижения показателей сдатчиков  продукции;

- излишне  списывается сырье сверх норм  естественной убыли или заменяется  сырье более ценное на менее  ценное и др.

Занижение оценки продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа.

При проверке фактов неучтенной готовой продукции задачей аудитора является исследование документации, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

Для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов.

В процессе аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить:

• заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;
• правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;
• правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
• своевременно ли предъявлялись в банк платежные требования-поручения за отгруженную продукцию;
• правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• правильно ли организован складской учет готовой продукции;
• правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Аудит учета расходов на реализацию готовой продукции включает в себя следующие задачи:

- проверка правильность включения  затрат в состав расходов на  реализацию;

- проверка соблюдения установленных  нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных  нормативов расходов на рекламу  налогооблагаемая прибыль должна  быть увеличена на сумму превышения);

- проверка соблюдения основных  положений по учету тары на  предприятиях, а именно правильное  и своевременное документальное  отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары  на складах, в цехах, участках  и других местах ее хранения;

- проверка правильности ведения  аналитического учета по счету 7110 "Расходы на реализацию готовой  продукции (товаров, работ, услуг)" и  ведомости;

- проверка правильности составления  бухгалтерских проводок по операциям  с тарой;

- проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете товарообменных  операций или операций, осуществляемых  на бартерной основе;

- проверка соответствия записей  синтетического и аналитического  учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме  учета) и балансе.

При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор должен руководствоваться следующими законодательно – нормативными актами:

- Законом  Республики Казахстан Об аудиторской  деятельности в Республике Казахстан  от 20 ноября 1998г. с изменением и  дополнением от 15.01.2001г. №139;

- Законом  Республики Казахстан О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности  от 26.12.1995 №2732 (с изменениями и  дополнениями от 24.06.02);

- Кодексом  Республики Казахстан О налогах  и других обязательных платежах  в бюджет от 12.06.2001г. №209-11.

- Стандартами  аудиторской деятельности №7 от 30.12.99 г.;

- Стандартами  бухгалтерского учета от 1998 г.;

- Типовым  планом счетов бухгалтерского  учета, утвержденным приказом Министра  финансов Республики Казахстан  от 18.09.2002 №438;

- Методическими  рекомендациями по применению  типового плана счетов бухгалтерского  учета, утвержденными приказом Министра  финансов Республики Казахстан  от 29.12.2003г. №1060.

Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии.

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии состоял из четырех основных этапов:

- этап сбора  информации;

- этап планирования;

- этап осуществления  аудита;

- этап представления  отчета (составление аудиторского  заключения).

Рассмотрим последовательно все этапы аудита выпуска и реализации готовой продукции на предприятии.

1. Этап сбора  информации.

Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.

2. Этап  планирования. На этапе планирования  аудитор разрабатывает как общий  план аудита, так и детальный  подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему  работ по каждой из областей  аудита.

Для успешного планирования аудита выпуска готовой продукции и ее реализации:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;
• обладать знаниями о производственно-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• составить детальную программу по проверке выпуска и реализации готовой продукции, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый  аудиторский риск;

- внутрихозяйственный  риск;

- риск контроля.

Приемлемый аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности. Различают три уровня существенности для выбора типа заключения.

1. Суммы являются  не существенными. Когда в финансовой  отчетности есть неточность несоответствие  отчетности требованиям общепринятых  бухгалтерских принципов, но эта  неточность вряд ли повлияет  на принятие решения пользователей  финансовой отчетности, то эта  неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение  без оговорок.

2. Суммы являются  существенными, но не показывают  общего влияния на финансовую  отчетность в целом. Этот уровень  имеет место тогда, когда наличие  неточности в финансовой отчетности  окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность  объективно отражает состояние  дел предприятия. В этом случае  аудитор приходит к мнению, что  неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить заключение с оговорками.

3. Суммы не  только существенны, но и часто  встречаются, что под вопрос ставится  объективность финансовой отчетности  в целом. Эта степень существенности  имеет место, когда пользователи  неминуемо принесут неверное  решение, если будут полагаться  на эту финансовую отчетность в целом.

При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.

Внутрихозяйственный риск. Оценивая внутрихозяйственный риск, берут во внимание ряд важных факторов:

1.Характер  деятельности предприятия, который  влияет на внутрихозяйственный  риск в отношении определенности  счетов.