Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

 

Аналитический учет по движению готовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками».

 

 

2.3 Состояние внутреннего аудита отгрузки и продажи продукции

 

Задачей СВК в ТОО «БИ-М-72» является достижение целей и условий, способствующих минимизации потерь, убытков, исключающих возможность несанкционированного использования собственных, заемных и привлеченных средств, а также совершения иных злоупотреблений. Внутренний контроль делится на превентивный, осуществляемый с целью недопущения возникновения нарушений или ошибок, текущий и последующий.

Система внутреннего контроля ТОО «БИ-М-72» стоит на высоком уровне. Контроль осуществляется на уровне предприятия ответственным за внутренний контроль.

Штатное расписание соответствует фактическому количеству работников, каждый работник в полной мере выполняет предписанные ему должностные инструкции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении операций и событий несет главный бухгалтер. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции. Первичные документы, в том числе на бумажных и электронных носителях информации, содержат обязательные реквизиты.

На предприятии ТОО «БИ-М-72» составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета ведется «1С Бухгалтерии», но при этом составляют копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов.

Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не возможно непосредственно по их окончанию. Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты исправлений. Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, накапливается и систематизируется в регистрах. Данные регистров бухгалтерского учета переносятся в финансовую отчетность.

Руководитель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. На предприятии ТОО «БИ-М-72» правом подписи обладает первый руководитель, затем главный бухгалтер.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот),  порядок работы с другими внутренними документами, их регистрации и исполнение регламентируются графиком, утвержденным руководителем организации, с учетом требований  НБ РК.

Для правильного распределения документов в дела, обеспечения оперативного поиска документов и учета филиалы составляют индивидуальную номенклатуру, подлежащую обязательному согласованию с местными государственными органами по архивам.

Хранение документов в персональном компьютере осуществляют в виде файлов, по принципу один документ - один файл. Все сроки хранения, принятые в бумажном делопроизводстве, действительны для электронных архивов.  Электронные документы могут храниться в серверах, которые обеспечивают их физическую сохранность и аутентичность. Выдача дел во временное пользование сторонним организациям производится с разрешения руководителя предприятия (на выданное дело заводится карта - заместитель дела). Дела, не законченные делопроизводством, выдавать запрещается.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ТОО «БИ-М-72». На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

- какой  специалист непосредственно ведет  бухгалтерский учет готовой продукции (образование, бухгалтерский стаж, родственные  связи);

- какими  нормативными документами пользуется  бухгалтер данного участка;

- кому  подотчетен данный бухгалтер;

- кто его  проверяет по исполняемой работе;

- наличие  плана-схемы документооборота и  альбома с перечнем и образцами  заполненных первичных типовых  документов;

- обоснованность, оптимальность и целесообразность  выбора в учетной политике  организационных, методических и  технических аспектов по данному  участку учета;

- какие  методы внутреннего контроля  используются (инвентаризация, документирование).

Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета выпуска и реализации готовой продукции:

19. Приказ об учетной политике предприятия;
20. Договоры на реализацию продукции;
21. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
22. Счет-фактура;
23. Товарно-транспортная накладная;
24. Счета-фактуры для целей налогообложения;
25. Карточки складского учета;
26. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
27. Акт сдачи на склад готовой продукции;
28. Инвентарные описи;
29. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
30. Главная книга;
31. Журнал-ордер №11;
32. Ведомость выпуска готовой продукции;
33. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
34. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
35. Форму №1 (Бухгалтерский баланс).
36. Форму №2 (Отчет о доходах и расходах).

В результате аудиторской проверки выпуска и реализации продукции на предприятии ТОО «БИ-М-72» было установлено следующее:

1) В учетной политике ТОО «БИ-М-72» в области реализации продукции отражены следующие аспекты:

- калькуляция  производственной себестоимости  осуществляется с использованием  простой системы учета. Фактические  расходы собираются на счетах  подраздела «Основное производство».

- на предприятии доходы отражаются  по принципу начисления. По мере  отгрузки продукции покупателям  признается доход от реализации  и списывается себестоимость  реализованной продукции в соответствии  с рассчитанным процентом.

• оценка продукции незавершенного производства происходит в результате инвентаризации ее в местах производства;
• в целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

2) В результате  пересчета фактической производственной  себестоимости готовой продукции  было выявлено следующее:

- полное  и своевременное отражение в  учете всех затрат, которые могут  быть включены в фактическую  себестоимость продукции;

- верность  распределения осуществленных производственных  затрат между объемами продукции  и объемами незавершенного производства.

3) При проверке условий хранения продукции было выявлено, что на предприятии осуществляется непосредственный контроль материально-ответственными лицами за сохранностью готовой продукции на складах и на всех этапах ее движения. На данные материально-ответственные лица заведены договора о полной материальной ответственности, также существует перечень этих лиц, утвержденный руководством предприятия.

4) В качестве  недостатков можно отметить неполное  отражение в учете выпущенной  продукции и несвоевременное  отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции.

- неполное  отражение в учете выпущенной  продукции.

По строке «Готовая продукция» в финансовой отчетности должна показываться фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

В результате анализа соответствия документальных данных производственных площадок, отражающих выпуск готовой продукции с данными с мест хранения было выявлено несоответствие даты оприходования выпущенной продукции на склад для хранения. Данное нарушение привело к недопустимому результату.

В связи с тем, что выпуск готовой продукции был зафиксирован 31 января, а оприходование готовой продукции на склад было произведено 1 февраля, данная готовая продукция была отражена в финансовой отчетности за январь 2015 года как незавершенное производство, хотя фактически она отвечала всем вышеуказанным требованиям, предъявляемым к готовой продукции.

- несвоевременное  отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции.

Данное нарушение было выявлено в следующем. 13.01.2015 г. была сделана запись в регистры учета о признании дохода от реализации готовой продукции и отражении ее себестоимости, в то время как она еще не могла быть признана реализованной, поскольку на момент отражения отсутствовали расчетные документы покупателя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Перспективы развития учета и аудита отгрузки и продажи продукции ТОО «БИ-М-72»

3.1 Рекомендации  по организации учета и внутреннего аудита отгрузки и продажи продукции

 

Переход экономики к рыночным отношениям требует дальнейшего совершенствования учета готовой продукции (работ, услуг) и их реализации. В связи с постоянным изменением отпускных цен на продукцию встает вопрос правильного выбора способа оценки готовой продукции. Видимо, наиболее целесообразным будет применение фактической производственной себестоимости.

Одной из проблем практики бухгалтерского учета является проблема выбора метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). В международной практике дата реализации продукции напрямую связана с переходом права собственности на отгруженную продукцию к покупателю.

В результате игнорирования международного принципа признания выручки в нашей республике, возникает такая ситуация, когда отгруженная, но не оплаченная покупателем продукция учитывается в составе отгруженных товаров, так и на балансе покупателя.

Переход к международным принципам признания в бухгалтерском учете выручки приведет к формированию обоснованных показателей деятельности предприятий, что в итоге скажется на повышении роли бухгалтерского учета, как инструмента управления деятельностью предприятия.

Для повышения оперативности и эффективности учета наличия и движения готовой продукции важное значение имеет применение современных компьютерных технологий. С точки зрения руководителя, при выборе системы автоматизации очень важно определить, какие задачи ему необходимо решить средствами той или иной системы. В современных условиях хозяйствования ведется автоматизированный учет заказов покупателей на продажу продукции, прайс-листы товаров для магазина и другое, что непосредственно нашло отражение в системе ЭСТ- 5. В системе ЭСТ -5 предусмотрено специальное приложение: «Продажи. Клиенты». Оно представляет собой отдельный программный модуль, предназначенный для ведения прайс-листов в отпускных ценах, оформления заказов на товары и продукцию, выписки счетов, резервирования товаров по выписанным счетам, учета реализации и отгрузки, контроля за расчетами с покупателями и заказчиками.

Особенностью этой системы является - гибкая схема управления отпускными ценами, скидками и надбавками в отличие от 1С Предприятие: версия 7.7. Программа ЭСТ-5 рассчитана в основном на коммерческие предприятия торговли, производства, строительства, сферы услуг и предприятия розничной торговли и общепита.

В системе 1С Предприятие: версия 7.7 учет реализации продукции предусматривает управление номенклатурой товаров, продукции и услуг, включая автоматизацию ценообразования, составление сложных калькуляций, разузлование изделий, управление торговой деятельностью и автоматизацию торгового документооборота, анализ эффективности торговой деятельности и прогнозирование продаж, автоматизацию расчетов с контрагентами, анализ состояния и динамики взаиморасчетов, управление комиссионной торговлей от лица комитента и комиссионера, учет заказов от покупателей, контроль исполнения заказов.

Рассмотренные программы фирмы «1С»: 1С Предприятие: версия 7.7 и компании «Интеллект-Сервис»: ЭСТ-5 заслужили доверие пользователей и постепенно применяются в Республике Казахстан.

Для осуществления внутреннего контроля на предприятии ТОО «БИ-М-72» можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета готовой продукции и ее продаж. Разработкой такой программы должен заниматься контрольно-ревизионный отдел, которого на данный момент нет на предприятии.

Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать, на основании распоряжения директора, для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата, что, в свою очередь, будет помогать руководителям в выполнении их функций, выборе правильной политики предприятия.

Контрольно-ревизионный отдел ТОО «БИ-М-72» должен быть независим от руководителей подразделений, с целью сохранения его объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно директору ТОО. Комплектование службы следует производить за счет высококвалифицированных и заслуживших доверие специалистов, знающих специфику предприятия, его организационную структуру, круг вопросов, который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие владеть техникой и методикой проведения проверок.