Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

Методика аудита финансовой и производственной оптик процесса выпуска и продажи готовой продукции ориентирована на контроль и оценку достоверности показателей валовой себестоимости продаж, себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции, выручки и финансового результата от продаж в условиях использования интернациональной системы учета и контроля финансовой и производственной направленности, для чего предназначены блоки: цель аудита; направление аудита; информационная база аудита; приемы и процедуры аудита; аудит затрат и себестоимости готовой продукции; показатели себестоимости готовой продукции; аудит выручки от продаж; аудит финансового результата продаж; принятие решения по результатам аудита. Данная методика основана на комплексном подходе к проведению аудиторской проверки и оценке результатов аудита выпуска и продажи готовой продукции в рамках финансовой и производственной оптик интернациональной модели учета, контроля и аудита на базе следующего алгоритма: контроль в разрезе элементов затрат; контроль, инвентаризация, оценка остатков производственных ресурсов на начало и конец периода; контроль валовой себестоимости продаж; контроль себестоимости готовой продукции; контроль себестоимости отгруженной продукции; контроль себестоимости проданной продукции; контроль выручки от продаж; контроль финансового результата от продаж.

В условиях наличия в Республике Казахстан самых разнообразных форм собственности, создания системы внешнего и внутреннего аудиторского контроля, развития аудита эффективности, внедрения международных стандартов и интернациональных систем учета, контроля и аудита одной из главных задач является внедрение механизма эффективного аудиторского контроля за использованием ресурсов на всех циклах хозяйственных операций: приобретение и заготовление, производство, выпуск и продажа готовой продукции, оплата продукции.

Использование аналитических процедур предполагает логический контроль качества информации, интуитивные методы диагностики, экспертную оценку показателей, контроль и анализ отклонений от нормативов (планов, прогнозов, ожидаемых закономерностей и взаимосвязей), оценка противоречивости отклонений и их отличия от предполагаемых величин и др. Выявляя с помощью аналитических процедур отклонения в составе затрат на производство продукции, необходимо учитывать, что их присутствие в бухгалтерском учете может быть обусловлено объективными причинами (рис. 2).

 

 

Рисунок 2. Логическая схема обоснования причин отклонений в себестоимости продукции

 

Методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции, ориентированная на организацию промежуточного и итогового аудиторского контроля использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции в разрезе учетно-контрольных точек аудирования, что обеспечивается использованием следующих блоков:

• технологический процесс внутреннего аудирования;
• методологическая основа программы внутреннего аудита;
• объект аудита; аудиторские процедуры;
• периодичность внутреннего аудита;
• формулы, используемые для внутреннего контроля в разрезе учетно-контрольных точек аудирования;
• результат аудита; принимаемые решения.

 

 

3.3 Перспективы развития бухгалтерского учета и внутреннего аудита отгрузки и продажи продукции

 

Исходя из современных требований, предъявляемых к качеству работы бухгалтерского учета промышленного предприятия, нельзя не отметить, что эффективная работа его всецело зависит от уровня оснащения компании информационными средствами на базе компьютерных систем автоматизированного складского учета.

Компьютерный учет имеет свои особенности и радикально отличается от обычного. Компьютер не только облегчает учет, сокращая время, требующееся на оформление документов и обобщение накопленных данных для анализа хода торговой деятельности, необходимого для управления ею. Увеличение скорости расчетов делает возможным качественное улучшение самой схемы построения системы отгрузки и реализации готовой продукции.

Основное преимущество автоматизации - это сокращение избыточности хранимых данных, а следовательно, экономия объема используемой памяти, уменьшение затрат на многократные операции обновления избыточных копий и устранение возможности возникновения противоречий из-за хранения в разных местах сведений об одном и том же объекте, увеличение степени достоверности информации и увеличение скорости обработки информации; излишнее количество внутренних промежуточных документов, различных журналов, папок, заявок и т.д., повторное внесение одной и той же информации в различные промежуточные документы. Также значительно сокращает время автоматический поиск информации, который производится из специальных экранных форм, в которых указываются параметры поиска объекта.

Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ.

В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой политики. Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера. Важное место в бухгалтерском учете занимает определение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов. В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и кредиторской задолженности, при автоматическом учете реализации товаров.

В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам стали предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями.

Кроме того важное место в автоматизации бухгалтерского учета занимают автоматизированные рабочие места (АРМ). АРМ представляет собой функционально независимую, специализированную диалоговую систему, которая включает совокупность видов обеспечения - технического (электронно-бухгалтерские машины или персональные ЭВМ), программного, информационного, инструктивно-методологического и организационно-технологического.

АРМ чаще всего организуется на базе ПЭВМ, которая может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. В первом случае организуется АРМ с замкнутым циклом обработки данных, во втором - информационный обмен обеспечивается между отдельными АРМ на уровне документа, машинного носителя или автоматический информационный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети.

При автоматизации бухгалтерского учета реализации товаров должно обеспечиваться отражение:

• контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;
• поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;
• отгрузка продукции по покупателям;
• задолженность покупателей за полученную продукцию;
• суммы авансовых платежей за продукцию;
• выписка документов на отгрузку продукции;
• суммовое выражение отгруженной продукции;
• сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей.

Для ТОО «БИ-М-72» наиболее оптимальным вариантом автоматизации бухгалтерского учета является полная автоматизация всех участков учета.

При выборе программного продукта для бухгалтерии ТОО «БИ-М-72» необходимо проанализировать перечень услуг по автоматизации учета, качество документации и пособий, предоставляемых фирмой-разработчиком, функциональные возможности программного продукта, что определит успех внедрения комплексной системы бухгалтерского учета.

Применение компьютерной техники позволяет отказаться от ведения карточек складского учета, вести учет отгрузки и реализации продукции, оперативный контроль за выполнением договоров поставок т прибыли. При этом сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетных работ.

За счет сокращения времени на выполнение долгих рутинных работ, можно повысить трудоемкость сотрудника, который может теперь выполнять не только свою работу, но и взять на себя ряд других обязанностей.

Система механизмов аудиторского и контрольного инжиниринга может быть использована в целях повышения эффективности финансового контроля для контроля фактов несанкционированного выбытия ресурсов в процессах выпуска и продажи готовой продукции. Предлагаемая в исследовании методика использования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции, представленная в таблице 9, ориентирована на применение контрольного и аудиторского инжинирингового инструментария: на начало и конец проверки составляются контрольные или аудиторские нулевые производные балансы путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в рыночных ценах с определением изменения собственности за проверяемый период; по данным Главной книги определяются факторы изменения собственности, несанкционированного ее движения в результате выпуска и продажи готовой продукции по соответствующим счетам с привлечением данных учетных регистров и первичных документов.

 

Таблица 9

Методика использования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции

 

Элементы методики	Аудиторские (внешний, внутренний аудит, управленческий аудит эффективности) и контрольные процессы
1. Цель  методики	Оценка достоверности, реальности, законности и целесообразности процесса выпуска и продажи готовой продукции с выходом на синтетические показатели стоимости предприятия, санкционированного и несанкционированного движения ресурсов, контроль использования производственных ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции с определением влияния на собственность в условиях получения релевантной стоимостной информации с использованием системы алгоритмов и итераций, представленных в виде компьютерных программ
2. Информационное  поле аудита	Бухгалтерская (финансовая) отчетность, Главная книга, структурированный рабочий план счетов
3. Инжиниринговые  механизмы:	Экономические агрегаты: мегасчета, разделы бухгалтерского баланса, разделы рабочего плана счетов, укрупненные счета структурированного плана счетов, управляемые счета, субсчета и аналитические позиции. Агрегированные проводки отражают экономическую связь между агрегатами с учетом выбранного начального оператора, позволяют определять стоимость организации в условиях получения релевантной информации. Нулевые контрольные и аудиторские производные балансы составляются по результатам аудиторских и контрольных процессов с гипотетической реализацией активов и удовлетворением обязательств в адекватных оценках. Структурированные планы счетов обеспечивают привязку счетов к структуре или отрасли организации, аналитичность учетной системы строится на модульной основе; ориентированы на интеграцию инструментария контрольного и аудиторского инжиниринга. Инжиниринговые компьютерные программы: комплекс компьютерных программ инжинирингового интерактивного характера, позволяющих автоматизировать контрольные и аудиторские процессы
4. Система  аудиторского контроля	Инструменты контрольного и аудиторского инжиниринга: контрольные и аудиторские нулевые производные балансы, составляемые на начало и конец проверяемого периода, Главная книга, используемая в целях контроля счетов на базе нулевых балансов, анализа разрыва по нулевому балансу по счетам за проверяемый период. Основная книга, используемая для обеспечения взаимосвязи организации аудиторского контроля между Главной книгой и учетными регистрами, контроль месячных записей в Главной книге
5. Методы  аудиторского контроля	Документальный контроль: от регистра к документу, от документа к регистру (Главная книга, счет, группа счетов). Инвентаризационный контроль: контроль состояния остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной продукции во взаимосвязи с учетными данными. Учетно-контрольные точки аудирования: контроль состояния остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной продукции во взаимосвязи с учетными данными. Периодический контроль, построенный на корректировках: контрольные и аудиторские инжиниринговые инструменты и обнулирование
6. Алгоритм  методики	Совокупность итераций (начальный оператор, контрольные и аудиторские процедуры и корректировки, конечный результат), обеспечивающих получение релевантной информации
7. Агрегированные  проводки	Итерации агрегированной проводки: последовательные шаги обработки учетно-отчетной информации на базе соответствующих компьютерных программ: экономическая оценка агрегатов, определение характера агрегатов (активные, пассивные), экспертная оценка выявленных недостатков, нарушений, отклонений, определение характера изменения агрегатов в результате проведения необходимых корректировок (увеличение, уменьшение), правило агрегированной проводки. Классификация агрегированных проводок: корректировочные, контрольные, прогнозные (управленческие), гипотетические

 

 

Необходимость составления нулевого производного баланса на начало и конец контролируемого периода при проведении внутренних аудиторских проверок обоснована в работе с различных позиций: несанкционированное изменение собственности является сигналом, свидетельствующим о необходимости проведения внешней аудиторской проверки или ревизии; несанкционированное выбытие и поступление ресурсов выступает первопричиной любых нарушений; методика нулевого баланса позволяет выявить возможные крупные ошибки, нарушения и злоупотребления и ориентирована на процесс от синтеза к анализу. Это позволит качественно дополнить традиционную методику внешнего аудита; нулевой баланс может составляться с любой степенью детализации и получением информации в необходимом аналитическом разрезе в соответствующих вариантах оценки в целях стоимостной оценки изменений собственности; составление нулевого баланса на начало и конец проверяемого периода с последующим сопоставлением получаемых показателей собственности позволяет оценить эффективность использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции.

Составление и использование системно-аудиторского производного баланса в рамках управленческого аудита эффективности позволяет отразить нулевые контрольные операции на начало и конец проверяемого периода, поставить на учет недостатки и нарушения, выявленные в ходе проведения аудита эффективности, и таким образом уточнить начальный оператор (имеющуюся информационную базу проверки) с получением реальных результатов: бухгалтерский баланс на начало проверяемого периода; контрольные проводки; контрольный нулевой баланс на начало проверяемого периода; бухгалтерский баланс на конец проверяемого периода; системно-аудиторские проводки; системно-аудиторский баланс; контрольные проводки; контрольный нулевой баланс на конец проверяемого периода; данные управленческого аудита эффективности.

Методика управленческого аудита эффективности (табл. 10) обеспечивает проверку того, насколько эффективно и рационально используются ресурсы в процессе выпуска и продажи готовой продукции с определением влияния на собственность предприятия, и направлен на принятие обоснованных решений административного характера по установлению и наказанию виновных лиц и управленческого характера по изменению системы внутреннего и внешнего аудита в целях обеспечения сохранности и наращивания собственности.

 

Таблица 10

Управленческий аудит эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции

 

Базовый принцип организации аудита

Цель аудита

Инструментарий аудита

Системно-аудиторский производный баланс

Данные управленческого аудита эффективности

Главная книга

Аудиторское заключение

Решения, принимаемые по изменению системы контроля и аудита

Начальный оператор

Контрольные проводки

Контрольный баланс

Системно-аудитор- ские проводки

Системно-аудиторский баланс

Конечный оператор

До проведения  аудита

После проведения аудита

Основные факторы

Внутренний аудит

Внешний аудит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Продолжение деятельности, динамика чистых активов и чистых пассивов

Сохранность и управление собственностью, эффективность использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции с определением влияния на собственность

Системно-аудиторские производные балансы

В зависимости от имеющейся информационной базы: разделы баланса, разделы плана счетов, счета Главной книги, учетно-контрольные точки аудирования и др.

Отражение контрольных операций по составлению контрольного или аудиторского нулевого баланса на начало и конец контролируемого периода

Нулевой баланс по результатам контрольных процессов

Постановка на учет недостатков и нарушений, выявленных в ходе проведения аудита эффективности

По результатам аудита эффективности в целях уточнения начального оператора

Чистые активы и чистые пассивы в адекватных ценах

Отклонение стоимости чистых активов за контролируемый период

Отклонение стоимости чистых активов и чистых пассивов  за контролируемый  период по результатам проведения  аудита эффективности

Анализ отклонений в разрезе контролируемых факторов: контрольные процессы, выявленные недостатки и нарушения, ценовая составляющая и др.

Чистые активы и чистые пассивы на начало и конец контролируемого периода, основные факторы их изменения, результаты и контроль ошибок и нарушений по данным Главной книги

Дается заключение о: эффективности системы внутреннего и внешнего аудита; уровне управления процессами движения готовой продукции, собственностью и финансовыми результатами; эффективности динамики агрегированных и дезагрегированных показателей собственности (чистых активов и чистых пассивов); эффективности использования и сохранности собственности; эффективности использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции

Удовлетворительность, эффективность системы внутреннего аудита, усиление системы внутреннего аудита, усиление управления

Смена аудитора