Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

Работа службы контрольно-ревизионного отдела на предприятии должен организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ контрольно-ревизионный отдел должен представлять руководителю ТОО «БИ-М-72» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отдела считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии рекомендаций контрольно-ревизионного отдела.

Цель контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции, осуществляемой создаваемым контрольно-ревизионным отделом, заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе контроля решается комплекс взаимосвязанных задач: 
– анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству;

– проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

– изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

– оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

– анализируется правильность и законность организации учета операций, связанных с движением готовой продукции;

– контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Внутренняя аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Внутренние аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества.

Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

1.  Перечень основных нормативных документов;

2.  Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», учетной политикой;

3.  Первичные документы по разделу учета;

4.  Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

5.  Классификатор возможных нарушений;

6.  Вопросник внутреннего аудитора для составления программы проверки;

7.  Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;

8.  Описание контрольных процедур.

Перечень основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции, стандарты и другие документы, которыми должен руководствоваться внутренний аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

Перечень первичных документов приводится по каждому разделу учета, что позволяет внутреннему аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете ТОО «БИ-М-72».

Регистры аналитического и синтетического учета и отчетности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы и другие).

Наличие перечня регистра позволяет внутреннему аудитору определить их соответствие предприятия общепринятым и при необходимости сделать соответствующие рекомендации.

Классификатор возможных нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета. Например, при внутреннем аудите основных средств можно рекомендовать, что не своевременно и не правильно проводили инвентаризацию основных средств, и соответственно произошло не правильное отражение ее результатов в учете.

Вопросник внутреннего аудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы. Которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности. Вопросник составляется в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

Служба внутреннего аудита ТОО при проведении внутреннего аудита использовала также документальную проверку, пересчет, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, прослеживание, независимые тесты, тесты на соответствия, оценочное обследование методом выборочной проверки, наблюдение за инвентаризацией или участие в ней, устный опрос, проведение анализа, использование компьютерных технологий, включающие определенные программы, а также экономико-математические методы.

Современные программы финансового анализа дают возможность: трансформировать показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним в показатели в «нетто-оценке» и в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) сводить исходные данные нескольких предприятий и проводить анализ на основании сводных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним; экспортировать результаты вычислений; рассчитывать множество различных показателей, отражающих структуру имущества предприятия и источники его образования, финансовую устойчивость, ликвидность, рентабельность, рыночную оценку и другие параметры финансового положения; представлять финансовые показатели и иную информацию в виде таблиц и графиков; проводить экспресс-анализ финансового состояния в текстовом формате и т.д.

На основании вышеизложенного определим затраты рабочего времени и количество специалистов необходимых для аудиторской проверки без применения компьютерных технологий и с применением компьютерных технологий.

 

Таблица 8.

Определение продолжительности проведения аудиторской проверки в ТОО «БИ-М-72»

 

№	Показатели	Без применения компьютерных технологий	С применением компьютерных технологий
1	Период проверки	1 год (2014)	1 год (2014)
2	Метод проверки	сплошной	сплошной
3	Количество папок с документами, подлежащих проверке	30	30
4	Рабочий день 1 аудитора	6 часов	6 часов
5	Время проверки 1 папки	4 часа	2 часа
6	Продолжительность проверки, предусмотренная договором	20 рабочих дней	10 рабочих дней
7	Время, необходимое на проверку	120 часов (4 ч. х 30 папок)	60 часов (2 ч. х 30 папок)
8	Количество аудиторов, которых необходимо привлечь к участию в проверке	1 человек (120 ч. / 120ч.)	1 человек (60 ч. / 60 ч.)
9	Продолжительность проверки (в часах)	120 часов (20 р.д. х 6 ч.)	60 часов (10р.д. х 6 ч.)
10	Стоимость одного часа аудиторских услуг (от 30 до 200 долларов США)	50 $	100 $
11	Стоимость поверки	6000 $ 50 $ x 120 ч.	6000 $ 100 $ x 60 ч.

 

Выполнение бухгалтерских операций в компьютерной системе приводит к накапливанию больших массивов данных, существующих обычно только в машинной форме. Поэтому программные средства аудиторской  системы должны обеспечивать доступ к этим данным и их преобразование в формат пригодный для проверки.

Мы рекомендуем новейшую программу, которая называются «Система автоматизации внутреннего аудите» от создателей российской компании «AuditNET». Использование «Системы автоматизации внутреннего аудите» от создателей компании «AuditNET» приведет:

-   к снижению трудоемкости и сроков проведения аудита;

-   объединению работы различных подразделений службы внутреннего аудита;

-   организации работы сотрудников в соответствии с едиными стандартами;

-   повышению профессионального уровня и качества работы сотрудников;

-   сокращению издержек и повышение производительности труда специалистов;

-   рациональному планированию ресурсов и оптимизация процессов принятия решений;

-   доступности актуальной оперативной информации для руководителей высшего и среднего звена.

Уникальными характеристиками системы AuditNET являются:

-   комплексная автоматизация процессов внутреннего аудита;

-   наиболее полные функциональные возможности для управления работой службы внутреннего аудита;

-   мощные инструментальные средства для аудиторов;

-   максимальные возможности настройки системы под внутренние стандарты аудита;

-   возможность работы в удаленном режиме с последующей синхронизацией данных;

-   использование алгоритмов криптографической защиты информации;

-   разграничение прав доступа к данным;

-   современные технологические решения и средства разработки системы.

Функциями системы AuditNET являются:

-   описание структуры предприятия и аудируемых подразделений;

-   описание организационного устройства службы внутреннего аудита;

-   ведение информации по методике проведения аудита;

-   ведения архива материалов по проведенным аудитам;

-   анализ и управление рисками;

-   планирование проведения аудита;

-   проведение аудита;

-   формирование специализированной отчетности;

-   аналитические инструменты аудитора;

-   поддерживается возможность расширять функциональность системы с помощью простого высокоуровневого языка, такого, как Basic, Jscript или C#.

 

 

3.2 Совершенствование методики проведения внутреннего аудита отгрузки и продажи продукции

 

Оценка современной методики аудита выпуска и продажи готовой продукции показала, что в отношении ТОО «БИ-М-72» аудита, как в целом по организации, так и в разрезе внешних и внутренних сегментов, оценочных значений, используются различные модели, системы, оптики и механизмы аудита, которые можно разделить на традиционные и интернациональные (производственной и финансовой оптик) с ориентацией на применение инжиниринговых механизмов и синтетических показателей реальной оценки сохранности собственности и использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

В ходе проведенного исследования предложена методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования. Учетно-контрольной точкой являются синтетическо-аналитические позиции – счета, субсчета, аналитические счета, элементы и статьи затрат, шаги алгоритма, статьи и разделы бухгалтерской (финансовой) отчетности, используемые: для идентификации и контроля ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции; для проведения промежуточного и итогового контроля; для проведения инвентаризации; как этапы получения контролируемой и взаимоувязанной информации. В контексте исследования учетно-контрольной точкой является шаг алгоритма по определению себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции, определению финансового результата от продаж и заполнению других показателей в отчетных формах. Учетно-контрольные точки аудирования определяют по данным рабочего плана счетов финансового учета, структурированного рабочего плана счетов, учетной политики в части выпуска и продажи готовой продукции, отчетности. В диссертации обосновано, что именно это положение определяет установление и использование учетно-контрольных точек во внешнем и внутреннем аудите. При аудите выпуска и продажи готовой продукции количество учетно-контрольных точек аудирования должно быть соизмеримо и находится во взаимосвязи с соответствующими статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности, на подтверждение достоверности которых и направлен аудит.

Универсальность представленной методики в том, что количество учетно-контрольных точек аудирования не ограничено и может меняться в зависимости от изменения состава и содержания форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, при изменении отчетности могут быть выделены другие учетно-контрольные точки.

Ориентация на финансовую и производственную оптики контроля и аудита связана со специфичностью готовой продукции и процессов ее выпуска и продажи как объекта аудита, необходимостью расчета и контроля фактической себестоимости как произведенной, отгруженной, проданной продукции, так и валовых продаж, финансового результата от продажи продукции, контроля использования производственных ресурсов в процессах выпуска и продажи готовой продукции. Организация и проведение аудита выпуска готовой продукции в соответствии с финансовой и производственной направленностью методов учета, контроля и аудита позволяет существенно приблизиться к полноценному использованию международных стандартов аудита и интернациональных методов финансового контроля. Представленная методика аудита финансовой и производственной оптик процесса выпуска и продажи готовой продукции была разработана с точки зрения влияния оптик финансового учета, контроля и аудита на способы определения, оценки и контроля затрат, себестоимости готовой продукции, выручки и финансового результата от продажи продукции организации.