Бухгалтерский управленческий учет

 

Таблица 11

 

Накладные расходы, руб.	Сумма, руб.
наладка оборудования	30 000
контроль качества	80 000
электроэнергия	140 000
эксплуатационные расходы	30 000
Итого	280 000

 

Рассчитаем себестоимость изделий А и Б традиционным методом.

При определении общезаводской ставки базой распределения выбраны машино-часы. Поэтому общезаводская ставка составляет 2 руб. за машино-час (280 000 руб. : 140 000 машино-час).

Расчет себестоимости изделий оформлен в таблице 12.

 

Таблица 12

 

Показатели, руб.	Изделие А	Изделие Б
Основные затраты	70 000	120 000
Накладные расходы	80 000        (2 x 40 000)	200 000         (2 x 100 000)
Итого	150 000	320 000
Себестоимость единицы	5 000        (150 000 руб. : 30)	4 000         (320 000 руб. : 80)

 

Теперь воспользуемся функциональным методом.

Сначала соберем однородные затраты, которые характеризуются одним драйвером затрат. Совокупность таких затрат называется пулом. Представим полученный результат в таблице 13.

 

Таблица 13

 

Пул 1	Сумма
Расходы на наладку, руб.	30 000
Расходы на проверку качества, руб.	80 000
Итого, руб.	110 000
Количество наладок	40
Ставка распределения для Пула 1	2 750            (110 000 : 40)
Пул 2
Расходы на электроэнергию, руб.	140 000
Эксплуатационные расходы, руб.	30 000
Итого, руб.	170 000
Машино-часы	1,2143            (170 000 : 140 000)
Ставка распределения для Пула 2

 

После того как сумма каждого пула определена, распределим ее на каждое изделие (таблица 14).

 

Таблица 14

 

Показатель	Изделие А	Изделие Б
Пул 1	27 500        (2750 x 10)	82 500        (2750 x 30)
Пул 2	48 570        (1,2143 x 40 000)	121 430        (1,2143 x 100 000)
Итого, руб.	76 070	203 930
Основные затраты, руб.	70 000	120 000
Итого расходов, руб.	146 070	323 930
Себестоимость единицы	4 869        (146 070 руб. : 30)	4 049        (323 930 руб. : 80)

 

Результаты, полученные при расчете традиционным и функциональным методами, оказались различны (таблица 15).

 

Таблица 15

 

Метод	Себестоимость     изделия А	Себестоимость      изделия Б
Традиционный	5000	4000
Функциональный	4869	4049

 

Как видно, при оценке себестоимости изделия традиционным методом значение накладных расходов переоценивается в единице изделия А и недооценивается в единице изделия Б. В этом случае себестоимость изделия А завышена, а изделия Б занижена. Такое искажение может привести к принятию неправильного управленческого решения и повлиять на результаты деятельности организации. Очевидно, что использование функционального метода поможет избежать таких ошибок.

 

Порядок применения функционального метода показан на схеме 9.

 

Этапы применения функционального метода

 

   Оценка ресурсов           Оценка          Оценка  себестоимости

                        бизнес-процессов   объекта калькулирования

-------------------- --------------------- -----------------------

- Выявление          - Определение         - Перенесение стоимости

ресурсов             необходимых операций  бизнес-процесса на

- Расчет стоимости   - Распределение       объект калькулирования

единицы ресурса      ресурсов по операциям

                     пропорционально

                     драйверам затрат

                     - Расчет стоимости

                     операции

                     - Выделение бизнес-

                     процессов

                     - Перенесение

                     стоимости операций на

                     бизнес-процессы

 

Схема 9

 

Рассмотрим на примере применение функционального метода.

 

Пример. Компания "Industry&Technology" занимается разработкой устройств. Ей были сделаны заказы на устройства А и В.

Для оценки себестоимости производимых устройств сначала необходимо определить стоимость каждого ресурса, а именно: персонала, помещения, техники, транспорта и т.д.

При определении стоимости персонала целесообразно распределить его по подразделениям и установить стоимость их рабочего времени.

Например, зарплата дизайнера составляет 800 долл. США. Кроме того, сотрудникам предоставляется социальный пакет 300 долл. США в месяц и оплачиваемый обед на 5 долл. США в день.

В месяце 22 рабочих дня.

Таким образом, месячная стоимость дизайнера составляет:

1210 долл. США = 800 долл. США + 300 долл. США + 5 долл. США x 22 дн.

Стоимость одного рабочего часа дизайнера равна:

6,88 долл. США = 1210 долл. США : 22 дн. : 8 ч.

Компания платит 500 долл. США за аренду 1 кв. м офисных помещений в год. Значит, стоимость использования одного кв. м. за месяц составит:

42 долл. США = 500 долл. США : 12 мес.

Далее компания должна определить перечень производимых операций и их стоимость с учетом стоимости ресурсов.

Например, разработкой устройства А занимаются 5 дизайнеров. Длительность его создания составляет 44 рабочих дня.

Стоимость одного дня дизайнера равна:

55 долл. США = 1210 долл. США : 22 дн.

Перенесем стоимость каждого дня дизайнера на операцию "Разработка". Таким образом, ее стоимость составит:

12 100 долл. США = 55 долл. США x 5 чел. x 44 дн.

Аналогично рассчитывается стоимость операции "Разработка" устройства В. Количество дизайнеров, участвующих в проекте, - 3 чел., длительность проектирования - 66 рабочих дней.

10 890 долл. США = 55 долл. США x 3 чел. x 66 дн.

В компании были выделены общий бизнес-процесс "Закупка" и два детализированных бизнес-процесса "Проектирование устройства А" и "Проектирование устройства В".

Два последних бизнес-процесса состоят из следующих операций: "Разработка", "Проверка", "Корректировка".

Рассмотрим, как переносится стоимость операции на бизнес-процесс с учетом ее участия в нем. Операция "Проверка" участвует в двух бизнес-процессах для устройств А и В и стоит 1600 долл. США. Эту сумму необходимо распределить между двумя бизнес-процессами пропорционально времени участия в них.

Для проверки чертежей устройства А требуется 3 дня, устройства В - 2 дня. Таким образом, длительность этой операции составляет 5 дней. Распределим стоимость данной операции следующим образом:

для устройства А:

960 долл. США = 1600 долл. США : 5 дн. x 3 дн.;

для устройства В:

640 долл. США = 1600 долл. США : 5 дн. x 2 дн.

Операция "Корректировка" стоит 400 долл. США. Она может повторяться для модели А 5 раз. Поэтому она будет перенесена на бизнес-процесс для устройства А в сумме 2000 долл. США (400 долл. США x 5). Корректировка для устройства В производится один раз. Поэтому стоимость ее составит 400 долл. США (400 долл. США x 1).

Теперь рассмотрим распределение накладных расходов по бизнес-процессам на примере арендной платы. Напомним, что стоимость одного кв. м. за месяц составляет 42 долл. США.

Дизайнеры устройства А занимают офис в 15 кв. м, дизайнеры устройства В - 20 кв. м. Для проектирования устройства А необходимо 2 мес., устройства В - 3 мес. Тогда на бизнес-процесс будет отнесено:

для устройства А:

15 кв. м x 2 мес. x 42 долл. США = 1260 долл. США;

для устройства В:

20 кв. м x 3 мес. x 42 долл. США = 2520 долл. США.

Те бизнес-процессы, которые участвовали в создании только устройства А, полностью переносятся на его стоимость. Но если бизнес-процесс участвует в создании обоих устройств, то его стоимость распределяется пропорционально его потреблению.

Например, бизнес-процесс "Закупка", который участвует в создании обеих моделей. В результате его реализации были закуплены расходные материалы на сумму 500 долл. США. В нашем случае с учетом потребленных материалов на устройство А отнесено 200 долл. США, на устройство В - 500 долл. США.

После перенесения стоимости бизнес-процесса на устройство А его себестоимость составила 16 520 долл. США (12 100 долл. США + 960 долл. США + 2000 долл. США + 1260 долл. США + 200 долл. США). Аналогично получена и себестоимость устройства В, которая оказалась равной 14 950 долл. США (10 890 долл. США + 640 долл. США + 400 долл. США + 2520 долл. США + 500 долл. США).

Представим указанные расчеты в виде таблицы 16.

 

Таблица 16

 

Операции/расходы	Бизнес-процесс
	Закупка	Проектирование  устройства А	Проектирование   устройства Б
Разработка	-	12 100      долл. США	10 890       долл. США
Проверка	-	960      долл. США	640       долл. США
Корректировка	-	2 000      долл. США	400       долл. США
Аренда	-	1 260      долл. США	2 520       долл. США
Закупка расходных      материалов	700     долл. США	-	-
Итого	700     долл. США	16 320      долл. США	14 450       долл. США
Определение себестоимости
Перенос стоимости      бизнес-процесса        "Закупка"	-	200      долл. США	500       долл. США
Себестоимость          устройства А	-	16 520      долл. США	-         долл. США
Себестоимость          устройства В	-	-	14 950       долл. США

 

Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимость продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при попроцессном.

Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.