Бухгалтерский управленческий учет

Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Как говорилось выше, преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.

Тем не менее стоит указать на высокую трудоемкость и значительные затраты, связанные с внедрением этого метода.

5.МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ.

АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ.

 Для  обоснования управленческих решений используют методику маржинального анализа, которая базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «затраты- объем производства(продаж)- прибыль» и прогнозирование величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Предприятие в своей  деятельности ежедневно сталкивается с риском. Риск- это вероятность неблагоприятного исхода финансовой операции. Каждый вид деятельности имеет различную степень риска. Совокупный предпринимательский риск связан с операционным  левереджем (рычагом).

   Операционный  левередж – показатель, позволяющий  определить зависимость между  темпом прироста (снижения) прибыли  от темпа прироста(снижения) выручки  от реализации продукции.

Затраты на производство продукции по методике маржинального анализа, можно разделить на переменные и постоянные.

   К  переменным затратам относятся  такие, которые изменяются (увеличиваются  или уменьшаются) в зависимости  от увеличения или уменьшения  объема продукции.

При этом характер зависимости может быть:

- пропорциональным: переменные расходы растут (сокращаются) пропорционально росту (снижению) объема;

- прогрессивным:  переменные расходы увеличиваются (снижаются) более высокими темпами, чем увеличивается (снижается) объем деятельности;

- дегрессивными: переменные расходы увеличиваются (снижаются) меньшими темпами, чем  возрастает (снижается объем деятельности.

При  теоретических  расчётах предполагается, что переменные затраты пропорциональны объему произведенной продукции.

  К постоянным  затратам относятся затраты, которые  можно принять как независящие  от объема произведенной продукции.

Деление затрат на переменные и постоянные является достаточно условным. Вместе с тем это различие между затратами является базой для проведения анализа точки безубыточного ведения хозяйства. Концепция безубыточности выражается в следующем: определяется, сколько единиц продукции (работ, услуг) необходимо произвести и продать в целях возмещения произведенных при этом постоянных затрат. Естественно, что цены на продукцию устанавливаются таким образом, чтобы возместить все переменные затраты и получить надбавку, достаточную для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. 

   При  реализации этой концепции можно  обнаружить, что любое изменение выручки от продаж продукции( работ, услуг) вызывает еще более сильное изменение прибыли. Это явление получило название эффекта производственного(операционного) левереджа (рычага).

Пример: Предприятие выпускает изделие «А». В первом году переменные затраты  составили 20000руб., а постоянные затраты 2500 руб. Общие затраты равны 22500 руб. Выручка от продаж составила 30000руб. Следовательно, прибыль от продаж 7500руб.

Во втором году , в результате увеличения выпуска продукции на 15% возросли одновременно на ту же величину переменные затраты и объем продаж: переменные затраты составили 23000руб.; выручка от продаж 34500руб.При неизменности постоянных затрат общие затраты будут равны 25500руб., а прибыль от продаж 9000руб. Сопоставив прибыль от продаж первого и второго года  получим:  9000/7500 * 100%= 120%, т.е. при увеличении объема продаж на 15% наблюдается рост прибыли на 20% - это и есть результат воздействия операционного рычага.

Для выполнения практических расчетов по выявлению зависимости изменения прибыли от изменения реализации предлагается следующая формула:

Сила воздействия производственного левериджа (С)= Выручка от продаж- Переменные затраты/ Прибыль от продаж  

или  

С= (Прибыль от продаж + Постоянные затраты) / Прибыль от продаж

Для нашего примера сила воздействия производственного левериджа:

С=(2500+7500) /7500= 1,3333 – эта величина означает, что с увеличением выручки от продаж, допустим на 15%  прибыль возрастет на 1,3333* 15%= 20%.

Уяснив возможность использования операционного рычага, перейдем к рассмотрению

понятия, имеющего в экономической литературе множество названий : порог рентабельности, точка самоокупаемости, точка безубыточности. Точке безубыточности соответствует такая выручка от реализации продукции, при которой производитель уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей, т.е результат от продаж  после возмещения переменных затрат достаточен для покрытия постоянных затрат, а прибыль равна нулю.

Выведем формулу точки безубыточности для однопродуктового производства:

Прибыль от продаж(ПП) =  Количество продаж(К) * Цена продаж (Ц) – Количество продаж(К)* Переменные затраты на единицу продукции(С ед.) – Общая сумма постоянных затрат(З пост.)

ПП= К*(Ц-С ед.)- З пост.

При условии ПП =0 получим формулу:

К (точка безубыточности)= Зпост./ Ц- С ед.

   Маржинальный  анализ предполагает не только  деление затрат на постоянные  и переменные, но и использование  категории маржинального дохода.

Маржинальный доход- это разность между выручкой от продаж и переменными затратами(на весь выпуск) или сумма общей величины постоянных затрат и прибыли от продаж продукции (работ,услуг).

Пример: Определим точку безубыточности для изделия А . Для изучаемого предприятия  величина постоянных затрат  200000руб., максимально возможный выпуск продукции составляет 1000 единиц. Цена реализации 1 единицы изделия 750 руб., переменные затраты 250 рублей на единицу продукции.

Рассчитаем точку безубыточности:

К=200000/750-250

К= 400 единиц

Т.е. при производстве и продаже 400 единиц производитель не терпит убытков, но не имеет и прибыли. Данная задача решается графически.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Линия фиксированных затрат показывает, что при изменении объемов продаж с 0 ед. до 1 тыс.ед. продукта А сумма постоянных затрат остается неизменной и составляет 200 тыс.руб. Прямая переменных затрат показывает, что их общая сумма изменяется  от 0 до 250 тыс.руб., величина общих затрат – от 200 тыс. руб. при нулевом выпуске до 450 тыс.руб. (200 тыс.руб.+250 тыс.руб.) при объеме выпуска 1 тыс. ед. Прямая выручки от продаж показывает изменение суммы выручки от 0 руб. при нулевом объеме продаж до 750 тыс.руб. при максимальном объеме продаж.

Пересечение линии общих издержек и линии общей выручки происходит в точке безубыточности. Объем продаж в точки безубыточности составляет 400 ед. Каждый добавочный прирост объема выпуска сверх точки безубыточности будет сопровождаться приращением прибыли, которому на графике  соответствует заштрихованная площадь. И наоборот, как только объем выпуска опустится ниже точки безубыточности, производитель  начинает терпеть убытки.

В таблице показана прибыль(убыток) при различных объемах продаж:

Объем продаж, шт.	100	200	300	400	500	600	700	800	900	1000
Прибыль тыс.руб.				0	+50	+100	+150	+200	+250	+300
Убыток тыс.руб.	-150	-100	-500	0

 

В связи с использованием операционного рычага финансовый менеджер имеет возможность в целях максимизации прибыли оценить влияние трех факторов: постоянных затрат, переменных затрат и цен.

Так, если по данным предыдущего примера уменьшить величину постоянных затрат на 25%( 200 тыс.руб.*0,75=150 (тыс.руб.) , то для достижения точки безубыточности  можно снизить объем выпуска продукции до 300 ед.:

К=150000/750-250

К=300(ед)

При снижении переменных затрат на единицу выпускаемой продукции на 25% (250*0,75=188руб.) для достижения точки безубыточности также возможно некоторое снижение объема выпуска продукции:

К= 200000/750-188

К=356 (ед)

Однако в отличие от постоянных и переменных затрат, величину которых менеджеры производства могут изменить, руководствуясь внутрифирменными возможностями, цены на продукцию в большей мере зависят от внешней конкуренции. Поэтому, желая повысить  конкурентоспособность своей продукции путем снижения цены, производитель должен для достижения точки безубыточности повысить объем выпуска(и реализации) продукции. Если предположим, что цена на продукцию снижена на 25%( 750*0,75=563 руб.), то точка безубыточности будет достигнута только при выпуске 639 ед.

К=200000/563-250

К=639(ед)

Соответственно и прибыль при выпуске продукции объемом 1 тыс.ед. будет ниже.

Рассмотренные примеры являются упрощенными, поскольку на практике, как правило, имеет место одновременное влияние перечисленных трех факторов на действие операционного рычага, на размер прибыли, на рентабельность продаж.

 

6.МЕТОДИКА МАРЖИНАЛЬНОГО  АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ.

При изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

ПП=К*(Ц-С ед.)- З пост.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной  продукции, цены , уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.

ПП пл=Кпл*(Цпл-Сед.пл)-Зпост.пл

ПП усл.1 = К факт.*(Ц пл.- Сед.пл.)- Зпост.пл.

ППусл.2= Кфакт.*(Ц факт.-С ед.пл.)- Зпост.пл.

ППусл.3= К факт.*(Ц факт.- Сед.факт.)- З пост.пл.

ПП факт.=К факт*(Ц факт.-С ед.факт.)- З пост.факт.

 

Общее изменение прибыли  составляет     ПП= ПП факт.-ПП пл.

Изменение прибыли за счет количества проданной продукции:

  ПП  = ПП усл.1-ПП пл.

Изменение прибыли за  счет изменения цены реализации:

   ПП = ПП усл.2- ПП усл.1

Изменение прибыли за счет изменения удельных переменных затрат:

    ПП= ПП усл.3- ПП усл.2

Изменение прибыли за счет изменения суммы постоянных затрат:

    ПП= ПП факт.- ПП усл.3

 

Рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, т.к. она учитывает взаимосвязь объема производства(продаж), себестоимости(затрат) и прибыли.

 

 

7. Применение маржинального анализа при принятии управленческого решения»

 

1. Принятие управленческого решения о размещении дополнительном заказа по цене ниже себестоимости.

 

 Принятие  решения о размещении заказа  по цене ниже себестоимости  связано с отсутствием «полноценных  заказов», в условиях спада производства  для того, чтобы сохранить предприятие и коллектив.

  Рассмотрим  пример:

 Организация  в течение  года выпускает 100 000 единиц изделий, постоянные расходы за год составляют 7 300 000 рублей, удельные переменные расходы  составляют 90 рублей, цена 1 единицы 200 рублей.

 Рассчитаем основные показатели хозяйственной деятельности:

А) Точка безубыточности= Постоянные расходы/Маржинальный доход на единицу

Тбезубыт.=7300000/ (200-90)=66364 единицы

 

Б) Себестоимость 1 единицы= Постоянные расходы/ Количество продукции + Удельные переменные расходы= 7300000/100000  +90=  163 рубля  (ниже цены на 37 рублей)

 

В) Прибыль от продаж= Количество продаж   х( Цена-Удельные переменные расходы) – Постоянные расходы= 100000 х ( 200- 90)- 7 300 000=  3 700 000 рублей

 

Г) Зона финансовой безопасности=  ( Объем продаж - Точка безубыточности)/ Объем продаж   х 100%= (100 000- 66364)/ 100 000   х100%=  33,64 %

 

   В  условиях спада производства  организация  заключила договора  на производство и поставку  лишь 30 000 изделий.

 Рассчитаем  вышеназванные показатели для новых условий:

А) Точка безубыточности= Постоянные расходы/Маржинальный доход на единицу

Тбезубыт.=7300000/ (200-90)=66364 единицы

 

Б)Себестоимость 1 единицы= Постоянные расходы/ Количество продукции + Удельные переменные расходы= 7300000/30000 +90=  333, 34 рубля  (выше цены на 133,34рублей)

 

  В) Прибыль (убыток) от продаж= Количество продаж   х( Цена-Удельные переменные расходы) – Постоянные расходы= 30000 х ( 200- 90)- 7 300 000= ( - 4 000 000) рублей

 

Г) Зона финансовой безопасности=  ( Объем продаж - Точка безубыточности)/ Объем продаж   х 100%= (30 000- 66364)/ 30 000   х100%=  - 121, 21 %

 

В этих условиях произошло резкое увеличение себестоимости 1 единицы до 333,34 рубля, постоянные расходы стали непосильны для предприятия.

  Предприятию поступило предложение принять заказ  на производство 50 000 изделий, по цене 180 рублей, и дополнительными расходами на переоборудование  на сумму 120 000 рублей. Стоит ли предприятию принять такой заказ или следует от него отказаться?

Экономическое заключение о дополнительном заказе по цене ниже себестоимости.

А) Точка безубыточности= Постоянные расходы/Маржинальный доход на единицу

Т безубыт.=(7 300 000+ 120 000)/ (187,5-90)= 76 103 единицы

Средняя цена 1 единицы = (30000 х 200 + 50 000 х 180)/(30 000+50 000)= 187,50 рубля

Б)Себестоимость 1 единицы= Постоянные расходы/ Количество продукции + Удельные переменные расходы= (7300000+ 120000)/(30000+50000)  +90=  182,75 рубля  (ниже цены на 4,75 рублей)

 

  В) Прибыль (убыток) от продаж= Количество продаж   х( Цена-Удельные переменные расходы) – Постоянные расходы=(30000+50000) х ( 187,5- 90)- 7 420 000= 380 000 рублей

 

Г) Зона финансовой безопасности=  ( Объем продаж - Точка безубыточности)/ Объем продаж   х 100%= (80 000- 76103)/ 80 000   х100%=  4,87%