Бухгалтерский управленческий учет

Управленческие расходы, в состав которых включаются административные расходы; затраты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы, другие аналогичные по назначению управленческие расходы, могут в зависимости от учетной политики для целей финансового учета ежемесячно списываться как на счета затрат на производство (в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону)), так и в дебет счета 90 "Продажи". Переходящего остатка управленческих расходов, как правило, не бывает.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполняются следующие условия:

- расход  производится в соответствии  с конкретным договором, требованиями  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма  расхода может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходы могут быть признаны только в том случае, если они документально подтверждены. Система документирования расходов едина для финансового и налогового учета и преимущественно унифицирована для всех хозяйствующих субъектов.

 

3. Классификация расходов (затрат) организации

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Здесь мы сталкиваемся с понятием расходов, которому также необходимо дать определение.

Часто понятие "затраты" отождествляется с понятием "расходы", однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

- расходы данного (текущего) отчетного периода;

- отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

- инвестиции (капитальные  вложения);

- расходы будущих периодов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

- расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные  полученными в данном отчетном  периоде доходами;

- расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход.

Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений

Итак, обобщим классификацию расходов в виде схемы (рис. 3).

 

                            ┌────────────────────────────────────┐

                         ┌─>│Расходы данного (текущего) отчетного│

                         │  │периода, обусловленные полученными в│

                         │  │  данном отчетном периоде  доходами  │

            ┌──────────┐ │  └────────────────────────────────────┘

            │ Расходы  ├─┤  ┌────────────────────────────────────┐

            │ данного  │ │  │Расходы данного (текущего) отчетного│

          ┌>│(текущего)│ │  │ периода, не связанные с получением  │

          │ │отчетного │ └─>│ текущих  доходов (расходы периода)  │

┌───────┐ │ │ периода  │    └────────────────────────────────────┘

│Расходы├─┤ └──────────┘    ┌────────────────────────────────────┐

└───────┘ │ ┌──────────┐ ┌─>│ Инвестиции (капитальные вложения)  │

          │ │Отложенные│ │  └────────────────────────────────────┘

          └>│ расходы  ├─┤  ┌────────────────────────────────────┐

            └──────────┘ └─>│      Расходы будущих периодов      │

                            └────────────────────────────────────┘

 

Рис. 3. Классификация расходов

 

Рассмотрим определения,   даваемые   понятию   "расходы"  в  отечественном законодательстве.                                   Впервые понятие расходов,  близкое по смыслу  к  содержанию  Международных  стандартов  финансовой отчетности (далее - МСФО),  было сформулировано для целей бухгалтерского учета  в  Концепции  бухгалтерского учета  в  рыночной  экономике России,  одобренной  29 октября 1997 г.  Методологическим советом  по  бухгалтерскому  учету  при  Министерстве  финансов  РФ  и  Президентским советом  Института профессиональных бухгалтеров.  В соответствии с  п.7.6  указанного   документа   "...расходами   признается   уменьшение  экономических   выгод   в   течение   отчетного   периода    или  возникновение   обязательств,   которые  приводят  к  уменьшению  капитала    (кроме    изменений,     обусловленных     изъятиями  собственников).  Расходы включают материальные затраты,  затраты  на  производство  продукции   (работ,   услуг),   оплату   труда  работников    и   управленческого   персонала,   амортизационные  отчисления,  иные затраты,  а также потери (убытки от  стихийных  бедствий,  продажи основных средств, изменений валютных курсов и  др.)".  Как видим,  в  этой  формулировке  использовано  понятие  "затраты", которое в Концепции не определено.

 

В содержании ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (с учетом последующих изменений) и вступившего в силу с 1 января 2000 г., дано следующее определение расходов: "...расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)" (п.2). Данное определение расходов в общем практически соответствует определению из раздела "Принципы" сборника МСФО.

 

Классификация затрат в отечественном учете

 

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│    Признаки классификации     │      Подразделение затрат      │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│По экономическим элементам     │Экономические элементы затрат   │

│                               │                                │

│По статьям                     │Статьи затрат                   │

│                               │                                │

│По способу отнесения на        │Прямые, косвенные               │

│себестоимость                  │                                │

│                               │                                │

│По отношению к уровню деловой  │Переменные, постоянные          │

│активности                     │                                │

│                               │                                │

│По методу признания в качестве │Затраты на продукт, затраты     │

│расхода                        │периода                         │

│                               │                                │

│По отношению                   │Основные, накладные             │

│к технологическому процессу    │                                │

│                               │                                │

│По составу                     │Одноэлементные, комплексные     │

│                               │                                │

│По целесообразности            │Производительные,               │

│расходования                   │непроизводительные              │

│                               │                                │

│По возможности охвата планом   │Планируемые, непланируемые      │

│                               │                                │

│По периодичности возникновения │Текущие, единовременные         │

│                               │                                │

│По отношению к готовому        │Затраты на незавершенное        │

│продукту                       │производство, затраты на готовый│

│                               │продукт                         │

│                               │                                │

│По возможности регулирования   │Регулируемые, нерегулируемые    │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Рис.4. Классификация затрат

 

Рассмотрим, какие классификации, применяющиеся на Западе, актуальны для организации управленческого учета на российском предприятии.

Как правило, при классификации затрат по элементам в западных системах управленческого учета выделяют три укрупненных элемента затрат: прямые материалы, прямая заработная плата и накладные расходы. Данная классификация наиболее близка традициям отечественного учета и анализа, поскольку можно найти некоторую аналогию между ней и классификацией затрат по статьям, применяемой в российской практике.

По отношению к конкретному центру ответственности затраты могут быть подконтрольными и неподконтрольными. Подконтрольность означает возможность менеджера повлиять на размер затрат (например, отдел маркетинга может воздействовать на расходы на рекламную кампанию, начальник производственного цеха - на использование прямого труда в части интенсивности и производительности труда и потерь рабочего времени).

Деление затрат на подконтрольные и неподконтрольные сугубо индивидуально, то есть возможно только для конкретного центра ответственности конкретного предприятия. Заметим также, что подобное деление затрат весьма условно (например, повышение затрат на горюче - смазочные материалы может означать, что водитель либо использует автомобиль с нарушением правил эксплуатации, либо использует его в личных целях, но может возникнуть и из-за незапланированного повышения цен на топливо).