Бухгалтерский учёт

Все претензии  по расчетным документам производятся в корреспонденции с 76 счетом. Д-т 76 К-т 60.

Счет  60 кредитуется на определенную стоимость поступивших ценностей, исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному счету и предприятию отдельно. Счет 60 активно-пассивный. Сальдо развернутое. Учет ведется в ЖО №6. По окончании года составляется акт сверки расчетов по дебетовым остаткам.

Тема 13: учет расчетов с  дебиторами и кредиторами.

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятия возникают по разным причинам:

1. По претензиям к поставщикам и подрядчикам.
2. По страхованию имущества и персонала.
3. По возмещению материального ущерба.
4. По предоставленным работникам предприятия займам и другим причинам.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  учитываются на основе самых разнообразных  документов: накладных, актов, справок, расчетов, исполнительных листов и т.п. документов. Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используются счета: 73, 75, 76, 79.

Рассмотрим 73 счет (Расчеты с персоналом по прочим операциям). К расчетам предприятия  с работниками по прочим операциям относятся: расчеты по оплаченным предприятием торговым организациям товарам, приобретенным работниками, с рассрочкой платежа, за счет полученного предприятием кредита в банке, по выданным работникам займам на индивидуальной жилищное строительство, садовых домиков, обзаведением домашним хозяйством и другие хозяйственные цели, по взысканию материального ущерба причиненного работникам предприятию в результате недостач и хищений, материальная помощь сотрудникам и т.д.

Начислена материальная помощь.

Д-т 91/2 К-т 73/1

Д-т 73/1 К-т 50/1 (10, 51)

В народном хозяйстве до 2000 материальная помощь не облагается НДФЛ, в бюджете до 4000.

Счет 73 активно-пассивный.

75 счет (Расчеты с учредителями) счет  активно-пассивный.

75/1 (Расчеты  по вкладам в уставные капиталы) счет активный.

75/2 (Расчеты  по выплате доходов (дивидендов)) счет пассивный.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю отдельно. Расчеты по вкладам в  уставный капитал ведутся в следующем  порядке. По Д-ту счета 75/1 отражается сумма  взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители при создании предприятия при увеличении уставного капитала. Д-т 75/1 К-т 80. Взносы учредителей в уставные капиталы отражаются по К-ту счета 75/1. Корреспонденция со счетами вносимого имущества или денежных средств. Д-т 08, 10, 50, 51, 51 К-т 75/1. При взносах в уставный капитал в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал (счет 83), если в минусе, то на 91 счет.

Расчеты с учредителями по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75/2 за счет чистой прибыли предприятия. Д-т 99, 84 К-т 75/2. Дивидендом является часть чистой прибыли, подлежащей распределению среди акционеров.

Не признаются дивидендами:

1. Выплаты (при ликвидации предприятия) акционеру не превышающие взнос в уставный капитал.
2. При передаче акций организации в собственность.
3. Выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной деятельности.

Дивиденды выплачиваются деньгами, а в ситуациях предусмотренных уставом общественным имуществом.

По объявленным  дивидендам начисляются налоги:

1. По физическим лицам НДФЛ 6%.
2. По юридическим лицам НДФЛ 13%.
3. По иностранным гражданам и юридическим лицам 30%.

Начисление  дивидендов по акциям и расчет налогов  производиться источником этих доходов  и представляется им в налоговые органы в десятидневный срок после объявления советом директоров промежуточного или окончательного размера дивиденда, объявленного общим собранием акционеров. Уплата налога производиться в пятидневный срок после представления расчета по НДФЛ.

Счет 76 учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. На счете учитываются  расчеты с учебными заведениями, научными организациями, транспортными  организациями, с работниками предприятия  по депонированным суммам, по удержанной из зарплаты суммы в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам, профсоюзные взносы и т.п. удержания. Счет активно-пассивный. Сальдо развернутое.

Начисление  дебиторской задолженности отражается следующей проводкой:

Д-т 76 К-т 50, 51, 52, 60, 91 и т.д.

Начисление разной кредиторской задолженности отражается следующей проводкой: 
Д-т 08, 10, 19, 25, 26, 43, 44, 91 и т.д. К-т 76

1. Депонированная зарплата начисленная: 
   Д-т 70 К-т 76/4 
   Выдача: 
   Д-т 76/4 К-т 50/1
2. Штрафные санкции отражаются: 
   У предприятия начисляющего штрафные санкции: 
   Д-т 76/3 К-т 91/1 
   Д-т 76/3 К-т 68 (НДС бюджетный) 
   У предприятия, которое оплачивает штрафные санкции: 
   Д-т 91/2 К-т 76/3 
   Д-т 76/3 К-т 51
3. Списание кредиторской задолженности осуществляется согласно приказа Министерства Финансов от 29.07.98 года №34Н (т.е. по истечении срока давности, три года): 
   Д-т 60, 66, 67, 71, 76 К-т 91/1 
   Д-т 91/2 К-т 19
4. Если дебиторская задолженность составляет 1 000 МРОТ и просрочено более чем на три месяца, то предприятие может объявить себя банкротом.
5. Продажа дебиторской задолженности ПБУ 10/99: 
   Д-т 91/2 К-т 62 (у продающих) 
   Д-т 76/3 К-т 91/1 (у покупающих)
6. Сдача имущества в аренду: 
   Д-т 76/3 К-т 91/1 
   Например: 120 000 – это начисленная арендная плата: 
   Д-т 91/2 К-т 68/3 
   21 600 – начислен НДС бюджетный: 
   Д-т 91/2 К-т 02 (70, 69, 23 и т.д.) 
   15 000 – затраты, связанные со сдачей помещения в аренду: 
   Д-т 91/9 К-т 99 
   83 400 
   Д-т 51 К-т 76/3 
   Поступила сумма за аренду – 120 000.
7. Договор аренды на автомобиль с физическими лицами 300 000: 
   Д-т 001 
   Д-т 26/6 К-т 76/3 
   Сумма аренды 1 000: 
   Д-т 76/3 К-т 51 
   500 – уплачиваемые взносы по договору страхования арендованного имущества: 
   Д-т 26/6 К-т 76/3 
   Ремонт арендованного автомобиля: 
   Д-т 10/5 К-т 60 
   1 000 
   Д-т 19/3 К-т 60 
   180 
   Д-т 23 К-т 70 
   600 – зарплата (расход по ремонту): 
   Д-т 23 К-т 10/5 
   1 000 – списанные запасные части: 
   Д-т 68/3 (НДС бюджетный) К-т 19/3 (НДС на приобретенный товар) 
   180 – НДС к возмещению: 
   Д-т 26 К-т 23 
   1 600 вспомогательный цех 
   Сумма 1 600 облагается НДФЛ с физического лица (13%).

Учет  дебиторов и кредиторов ведется  в ЖО №8 по К-ту счетов 73, 75, 76, 79. Д-т этих счетов набирается со следующих счетов 50, 51, 52, 60. Весь учет этих счетов отражается в книгах аналитического учета.

79 счет  учет внутрихозяйственных расчетов. Под внутрихозяйственными расчетами  понимаются расчеты юридического лица с филиалами, представительствами, отделениями, дочерними предприятиями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом  является обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Руководители  представительств и филиалов назначаются  юридическим лицом, действуют на основании его доверенности и указываются в его учредительных документах. Счет активно-пассивный.

Тема 14: Учет основных средств.

14.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка.

Тема 15: Учет нематериальных активов.

15.1 Понятие нематериальных  активов.

Нематериальные  активы – стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности  и иных имущественных прав.

К нематериальным активам, используемым в течение  длительного периода в хозяйственной  деятельности и приносящим доход, относятся права возникающие:

1. Из авторских и иных договоров: на произведения науки, литературы, искусства, программы ЭВМ, базы данных и другие права.
2. Из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование.
3. Из прав на «ноу-хау».
4. Права на использование земельных участков и природных ресурсов.
5. Организационные расходы.
6. Деловая репутация организации.
7. Прочее (квартиры в жилых домах).

Нематериальные  активы похожи на основные средства: они  используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и свои особенности – это отсутствие материально-вещевой структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от их применения. Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

1. Авторских договоров, когда предприятие может получить права на произведения науки, искусства, литературы, программы ЭВМ, базы данных и т.п. права.
2. На основании патентов, когда права возникают у предприятий, которые приобрели эти патенты или свидетельства. Созданные нематериальные активы регистрируются собственником в российском патенте РОС ПАТЕНТе и на них должны быть получены патенты или свидетельства.
3. Лицензированные договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленными РОС ПАТЕНТом.
4. По договору о передаче «ноу-хау» передается не право его использования, а само «ноу-хау». Под «ноу-хау» понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа, и которая имеет определенную ценность. Договор о передаче «ноу-хау» не подлежит государственной регистрации.
5. В соответствии с учредительными документами нематериальные активы могут быть признаны как расходы по созданию предприятия (организационные расходы), внесенные как вклады в уставные капиталы предприятий.
6. По договорам купли-продажи в состав нематериальных активов включаются: 
   Деловая репутация предприятия. 
   Жилые квартиры.

15.2 Синтетический учет нематериальных активов.

Учет  нематериальных активов ведется  на основе документов аналогичным документам по учету основных средств. Например: акты, накладные и т.д. Синтетический  учет нематериальных активов ведется  на активном счете 04 по первоначальной или остаточной стоимости.

15.3 Учет поступления  нематериальных активов  и их налогообложения.

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде: вкладов в уставный капитал, безвозмездного пользования, приобретения и разработками своими силами. При вкладе нематериальных активов в уставные капиталы их собственность определяется по согласованной оценке учредителей, но если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива больше 200 МРОТ за единицу требуется его оценка независимыми оценщиками. Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. Безвозмездное получение нематериальных активов относится на добавочный капитал.

Д-т 75/1 К-т 83

Д-т 91/2 К-т 80

Д-т 08 К-т 75/1

Д-т 04 К-т 08

Цена  при передаче не должна быть ниже остаточной стоимости и обязательно включается в состав налогооблагаемой прибыли. Безвозмездная передача НДС не облагается.

Учет приобретенных нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты сопровождающие процесс приобретения (оплата посреднических услуг, экспертиз и т.д.) и приведение в состояние готовности этих объектов. Затраты на приобретение нематериальных активов представляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются на счет 08/5. Д-т 08/5 К-т 60, 71, 76.

НДС, уплаченный при покупке облагаемых налогом  нематериальных активов, отражается проводкой: Д-т 19/2 К-т 60, 71, 76.

В случае приобретения нематериальных активов для использования при реализации товаров освобожденных от НДС налог отражается следующей проводкой: Д-т 08/5 К-т 60, 70, 76.

Платежи по лицензионным договорам (изобретения, промышленные образцы и т.д.) НДМ не облагаются.

При вводе  в эксплуатацию нематериальных активов  НДС по приобретенным товарам, работам, услуг списывается следующей  проводкой: Д-т 68 (НДС бюджетный) К-т 19/2.