Бухгалтерский учёт

При использовании  нематериальных активов для непроизводственных нужд сумма НДС списывается следующей проводкой: Д-т 29, 84 К-т 19/2.

При приобретении жилых квартир НДС, уплачиваемый поставщику, списывается за счет собственных источников предприятия: Д-т 84 К-т 19/2.

При разработке нематериальных активов своими силами по Д-ту 08/5 собираются затраты на создание нематериального актива: Д-т 08/5 К-т 10, 69, 70 и т.д.

Например: 20 000.

Д-т 08/5 К-т 68 (НДС бюджетный)

3 600

А при  вводе в эксплуатацию собранные  затраты на счет 08/5 списываются на 04 счет:

Д-т 04 К-т 08/5

23 600

Нематериальный актив «Деловая репутация предприятия» возникает при операциях, связанных  с приватизацией предприятия. На приватизированном предприятии при повышении покупной цены над оценочной (начальной стоимостью) разница включается в состав нематериального актива и отражается по Д-ту счета 04.

15.4 Учет амортизации  нематериальных активов.

Начисление  амортизации нематериальных активов  производиться в отчетном периоде, независимо от результатов хозяйственной  деятельности предприятия.

Амортизация начисляется линейным методом, аналогично учету по основным средствам. Не начисляется амортизация по организационным расходам, признанным в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал, товарным знаком и знакам обслуживания, нематериальным активам стоимостью менее 10 000. По жилым квартирам износ начисляется на забалансовом счете 010.

Нормы амортизации нематериальных активов определяются исходя из сроков их службы, в случае если срок службы установить сложно он принимается равным 20 годам. Но не больше срока действия предприятия.

Начисление  амортизации отражается двумя способами:

1. Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05 
   После полной амортизации делается следующая проводка: 
   Д-т 05 К-т 04
2. Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 04

15.5 Учет выбытия нематериальных  активов.

Выбытие может происходить в виде: вклад в уставный капитал других предприятий, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность и ликвидации.

Учет  выбытия нематериальных активов  осуществляется аналогично учету основных средств.

Тема 16: Учет производственных запасов.

16.1 Понятие производственных  запасов, их классификация  и оценка.

Производственные  запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в  производственном процессе. Они участвуют  в процессе производства и полностью  переносят свою стоимость на производственную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Производственные  запасы группируются:

1. По роли и назначению.
2. По техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные. Основные – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Сырьем  является продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства. Например: древесина, уголь, нефть, лен, зерно, газ  и т.д.

А материалы  – это продукты обрабатывающей промышленности. Например: металл, ткани, бумага и т.д.

Полуфабрикаты представляют собой материалы прошедшие определенные стадии обработки, но не ставшие еще готовой продукцией.

К вспомогательным  относятся такие предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для отражения средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещений). В состав вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяются: топливо, тара и тарные материалы, и запасные части. Топливо различаю в зависимости его использования: на технические цели – технологическое топливо, для отопления – хозяйственное топливо. К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для хранения, упаковки и транспортировки различных предметов и готовой продукции. Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования. Оценка производственных запасов в балансе производиться по фактической себестоимости приобретения.

16.2 Учет производственных запасов на складах и его связь с учетом бухгалтерии.

Производственные  запасы хранятся на складах. Складские  помещения должны быть оснащены исправными весоизмерительными приборами, а производственные запасы на стеллажах, полках и т.п. оборудовании для быстрой их приемки, отпуска и контроля. Количественно-суммовой учет производственных запасов ведется материально-ответственным лицом в карточках или книгах для учета материалов. Ежемесячно материально-ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчеты, в которых отражается движение материалов за месяц и подсчитывается остаток (по каждому субсчету отдельно).

16.3 Синтетический учет  производственных  запасов.

Для учета  начисления и движения производственных запасов используется счета 10, 14, 15, 16. Для учета НДС используется счет 19/3. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на 15 счете и списываются пропорционально израсходованным материалам.

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 15

16.4 Учет поступления  производственных  запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Производственные  запасы могут поступать от поставщиков, от дебиторов, кредиторов, от собственных производств, от отходов производства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств и приобретаются подотчетными лицами.

Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается следующей проводкой:

Д-т 10 К-т 60

Д-т 19/3 К-т 60

При учете  расчетов по импорту используется счет 60 субсчет импортные поставки. Расчеты  осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Курсовая разница списывается на финансовый результат предприятия (счет 91/1) или на 98 счет.

При выявлении  несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставляемых материальных ценностей предъявляется претензия  поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Материалы, выработанные предприятием для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства отражаются проводкой:

Д-т 10, 21 К-т 20, 23

Принятые  на склад отходы отражаются проводкой:

Д-т 10/6 К-т 20, 23

Материалы, поступающие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или реализации:

Д-т 10/6 К-т 28

Материалы от списания основных средств отражаются проводкой:

Д-т 10/2 К-т 01

Материальные  запасы, приобретенные подотчетными лицами, отражаются следующей проводкой:

Д-т  10 К-т 71

16.5 Учет НДС по  поступившим производственным  запасам.

НДС подлежащей оплате поставщиком за приобретенные  производственные запасы, транспортировку и доставку учитывается на счет 19/3 на основании расчетных документов. НДС фактически уплаченный списывается следующей проводкой:

Д-т 68 (ДС бюджетный) К-т 19/3

НДС по производственным запасам, подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списывается следующей проводкой:

Д-т 29, 84 К-т 19/3

НДС по производственным запасам, подлежащим использованию на изготовление и  осуществление операций освобожденных от налога, списывается следующей проводкой:

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 19/3

16.6 Учет расхода производственных запасов и контроль за их использование.

Отпущенные  материалы на производственные нужды  на основании первичных документов списываются с К-та счета 10 в Д-т следующих счетов:

1. 20 счет – расходы на изготовление продукции.
2. 23 счет – на расходы цехам вспомогательного производства.
3. 25 счет – расходы на обслуживание производства и управление им.
4. 26 счет – расходы на управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).
5. 28 счет – расходы на исправление производственного брака.
6. 29, 84 счет – материалы, отпущенные на непроизводственные нужды.
7. 91/2 счет – реализованные материалы на сторону или переданные в совместную деятельность.

При этом по реализованным материалам насчитывается  НДС, подлежащий взносу в бюджет и  который отражается следующей проводкой:

Д-т 91/2 К-т 68 (НДС бюджетный) или 68/3

Нормирование  производственных запасов представляет собой установление среднего размера запаса каждого вида материалов необходимого для осуществления производственного процесса. Данные о фактических остатках материалов в карточке складского учета имеются после каждой операции поступления или отпуска. Отпуск в производство материалов лимитируется. Контроль ведется также и за отходами производства, продукции и за браком. Метод инвентаризации применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Фактический расход материалов определяется расчетным путем: к остаткам неизрасходованных материалов на начало отчетного периода прибавляется количество отпущенных в производство материалов и вычитаются остатки неизрасходованных материалов на конец отчетного периода. Данные об остатках выявляются инвентаризацией. А данные об отпущенных материалах по первичным документам. Полученный фактический расход материалов за соответствующий период сопоставляется с нормативным и выявляется экономия или перерасход материалов. Нормативных расход материалов определяется умножением фактического количества изготовленной продукции на действующую норму расхода.

Оприходование излишек:

Д-т 10 К-т 91/1

Списание  недостачи материалов:

Д-т 94 К-т 10 
Д-т 73/2 К-т 94

Д-т 70, 50 К-т 73/2

Если  виновника нет, то недостача отражается следующим образом:

Д-т 94 К-т 10

Например 5 000:

Д-т 94 К-т 68/3 (НДС бюджетный)

900

Д-т 91/2 К-т 94 ∑ 5 900

Тема 17: Учет расчетов по оплате труда и  отчислений на социальные нужды.

17.1 Организация оплаты труда и задачи ее учета.

Тема 18: Учет издержек производства и обращения.

18.1 Классификация затрат  на производство и общая схема учета затрат на производство.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных  с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции, работ, услуг – это  выраженные в денежной форме текущие  затраты предприятия на ее производство и сбыт. Калькулирование себестоимости  продукции, работ, услуг – это исчисление величины затрат приходящихся на единицу продукции. Ведомость, в которой производиться расчет затрат на единицу продукции называется калькуляцией.

Основными задачами учета затрат на производство является:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции.
2. Выявление производственных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства.
3. Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, зарплаты и других затрат.
4. Проверка выполнения планов по себестоимости и выявления резервов для дальнейшего сокращения затрат.
5. Выявление резервов производственной деятельности как в целом по предприятию, так и его подразделений.

Для определения  общей суммы затрат применяется группировка затрат на производство по элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимости покупного сырья, материалов, комплексных изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья, в основном вода. Потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретенных материальных ресурсов, без НДС, из нее также исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы могут оцениваться по цене возможного использования или по действующим ценам.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды (ЕСН).
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
5. Прочие расходы. В данном элементе отражаются налоги, сборы, отчисления в страховые фонды, платежи за выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и за рационализационные предложения, оплата работ по сертификации товаров, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи, вычислительных центров, оплата за аренду и т.д.