Бухгалтерский учёт

    Если  баланс формируется в брутто-оценке (что практиковалось в отечественном  учете в дорыночный период), все бухгалтерские данные отражаются в соответствующих сторонах бухгалтерского баланса.

2.2. Роль баланса в  бухгалтерской отчетности

    Каждый  объект бухгалтерского учета имеет  двойственный характер. С одной стороны, движение активов организации и  осуществление хозяйственных операций влечет за собой изменение структуры, объема или состава имущества. С другой стороны, эти же операции ведут к изменению состава, структуры и размера источников приобретения и движения имущества. Поэтому баланс представляет собой документ, состоящий из двух взаимосвязанных частей – актива и пассива.

    Бухгалтерский баланс является основным отчетным документом и представляет наибольший интерес  для всех пользователей бухгалтерской  информации. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

    В активе баланса отражается наличие имущества организации, а в пассиве – источники его образования. Так как две стороны баланса представляют собой денежную оценку одного и того же процесса с разных точек зрения, то общие суммы данных, отраженных в пассиве и активе баланса, должны быть равны между собой. Эта сумма называется валютой баланса. Наличие актива и пассива баланса обуславливает необходимость разработки и ведения счетов для отдельного учета имущества организации и источников его поступления.

    Имущество организации может иметь различную форму:

• нематериальную – объекты нематериальных активов, дебиторская задолженность суммы уплаченного налога на добавленную стоимость и т.п.;
• материальную – объекты основных средств, материально-производственные запасы;
• денежную – наличные деньги в кассе, безналичные средства на расчетных счетах, валютные средства на валютных счетах и т.п.

    Кроме того, в отношении активов организации  используется термин «ликвидность», который  показывает, насколько быстро можно  реализовать то или иное имущество для погашения обязательств организации. При этом максимальной (абсолютной) ликвидностью обладают денежные средства, минимальной – объекты основных средств и иные внеоборотные активы.

    Соответственно, источники поступления активов  подразделяются на собственные и заемные. Последние делятся на краткосрочные и долго-срочные. Среди краткосрочных займов и обязательств выделяют обуслов-ленные процессом производства и реализации продукции (работ, услуг) – например, начисление заработной платы или задолженность поставщикам и подрядчикам – и осуществляемые для пополнения недостатка в оборотных средствах – кредиты банков и займы, взятые у других организаций.

    Все это обуславливает необходимость  разработки универсальной учетной  формы, позволяющей, с одной стороны, контролировать движение активов и источников их поступления, а с другой – отражать как увеличение, так и уменьшение и активов, и обязательств. Количество таких форм должно соответствовать такой детализации данных, которая дает возможность однозначно определять принадлежность имущества или источников к определенной группе, а также производить финансовый и статистический анализ полученных данных. Такой универсальной формой является бухгалтерский счет (или счет бухгалтерского учета). Как уже указывалось, учет всех хозяйственных операций ведется по принципу двойной записи.

    В бухгалтерском балансе, являющемся отчетной формой, данные сгруппированы  по нескольким счетам бухгалтерского учета, которые имеют схожий экономический  смысл, причем данные по нескольким счетам объединяются не только по разделам, но и по отдельным строкам баланса.

    Форма бухгалтерского баланса за прошедшие  годы неоднократно корректировалась в  связи с изменениями нормативной  базы бухгалтерского учета. В настоящее  время информация в бухгалтерском балансе объединена в пять разделов по принципам, описанным выше.

    Активы  организации группируются в зависимости  от срока их участия в процессе производства, реализации продукции, работ  или услуг. В первом разделе актива баланса отражена стоимость внеоборотных активов, находящихся в организации. В числе таких активов учитываются объекты основных средств, объекты нематериальных активов, оборудование к установке, объекты незавершенного строительства, долгосрочные финансовые вложения, а также некоторые виды затрат и расчетов, связанных с приобретением или созданием внеоборотных активов (перечисленные авансы, отклонения в стоимости материалов и т.п.). Как уже отмечалось, амортизируемое имущество в балансе отражается в нетто-оценке по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации).

    Во  втором разделе баланса обобщается информация об оборотных активах. При  этом активы дифференцированы по степени  ликвидности – сначала отражаются материально-производственные запасы, затем затраты на производство (стоимость незавершенного производства), дебиторская задолженность, финансовые вложения и в конце раздела – активы, обладающие абсолютной ликвидностью, - денежные средства.

    Пассивы организации отражаются по трем разделам с подразделением на собственный  капитал организации (включая резервы), долгосрочные и краткосрочные обязательства.

    В третьем разделе (Капитал и резервы) показывают размер уставного, добавочного  и резервного капитала, нераспределенной прибыли, а также суммы целевых  поступлений.

    В четвертом разделе отражаются долгосрочные обязательства: займы и кредиты, привлеченные на срок более чем 12 месяцев. Как правило, такие заемные средства привлекаются для выполнения долговременных задач – приобретение внеоборотных активов, строительство объектов основных средств, пополнение недостатка в оборотных средствах и т.п.

    В пятом разделе фиксируют краткосрочные  обязательства, к числу которых  относятся обязательства, которые  необходимо погасить в течение ближайших 12 месяцев или более короткого срока. Большая часть таких обязательств связана с формированием себестоимости продукции, работ или услуг. В составе краткосрочных обязательств учитываются: кредиты и займы, привлеченные на период менее одного года, задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материалы, принятые работы или услуги, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по суммам налогов и сборов, задолженность перед работниками организации по суммам начисленной оплаты труда, а также задолженность по начисленным дивидендам, резервы предстоящих расходов и другие виды обязательств.

    В целом структура бухгалтерского баланса позволяет обеспечить формирование информации в соответствии с экономическим  содержанием активов и пассивов организации и установить наиболее явные связи между отдельными видами имущества и источниками его приобретения.

    При формировании бухгалтерских данных используется капитальное, или основное, уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид:

Актив = Капитал + Обязательства.

Сумма капитала и обязательств организации носит название пассивов.

    Экономический смысл приведенного уравнения состоит  в том, что приобретение имущества  организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников: последние состоят из средств  учредителей или участников (капитал) и кредиторской задолженности, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен. По некоторым видам кредиторской задолженности погашение обязательств отсрочено законодательно. Такие виды обязательств носят название устойчивых пассивов и учитываются при определении источников финансирования оборотных средств организации наравне с собственными средствами. К числу таких пассивов относится, например, задолженность по суммам начисленной работникам организации заработной платы за прошедший месяц (вторую половину месяца). Дата выплаты заработной платы не совпадает ни с моментом реализации продукции, работ или услуг, ни с датой окончания отчетного месяца. Следовательно, в течение периода между окончанием отчетного месяца и установленным сроком выплаты (датой, когда организация обязана израсходовать денежные средства для погашения возникших обязательств) организация может использовать эти суммы для приобретения новых активов. Предполагается, что суммы оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг, возмещены в суммах поступившей оплаты или учтенной дебиторской задолженности. К этой же категории пассивов относятся возмещаемые налоги, срок уплаты которых также отсрочен по сравнению с окончанием отчетного месяца.

    Из  капитального уравнения следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением составных частей имущества. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны.

    В нормально работающей организации  размер обязательств организации, как  правило, соответствует суммам, на получение  которых могут рассчитывать кредиторы  при ликвидации хозяйствующего субъекта с расчетом на удовлетворение их требований в полном объеме. Размер капитала в нормально работающей организации соответствует стоимости имущества, подлежащего передаче учредителям и участникам в случае ликвидации организации. Следует отметить, что в составе капитала учитывается не только уставный капитал (стоимость имущества, внесенного при создании организации), но и добавочный и резервный капитал, а также суммы нераспределенной прибыли.

    Из  капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое, на основании которого определяется размер собственного капитала организации:

Капитал = Активы – Обязательства.

Данное  уравнение используют для определения  размера собственного капитала организации  вообще и определения стоимости  активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы), называют чистыми активами организации. В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товарищество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

    В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных  средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние средств и источников, то каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива или пассива. Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно объединить в четыре группы:

• Хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса, когда один вид источников переходит в другой. В результате итог пассива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется.
• Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения его статей. Эти операции связаны с привлечением средств в данную организацию. В результате увеличиваются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму и равенство частей баланса не нарушается.
• Хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса, когда один вид хозяйственных средств переходит в другой. В результате итог актива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется.
• Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей. Эти операции связаны с выбытием средств из данной организации. В результате уменьшаются итоги актива.