Задачами
бухгалтерского учета являются:
- контроль
за формированием и использованием источников
для создания имущества организации;
- контроль
за наличием и движением имущества, использованием
материально-сырьевых, топливно-энергетических,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с действующими законами Российской Федерации,
нормами и нормативами, утвержденными
организациями;
- выявление
резервов повышения эффективности хозяйственной
и финансовой деятельности организации;
- формирование
полной и достоверной информации о хозяйственных
и финансовых процессах, результатах деятельности
организации;
- подготовка
данных для составления достоверной финансовой
отчетности, используемой инвесторами,
кредиторами, поставщиками, покупателями,
налоговыми органами и другими заинтересованными
сторонами;
- определение
финансовых результатов деятельности
организации;
- формирование
фактической себестоимости выпускаемой
продукции (работ, услуг).
Основные
функции бухгалтерского учета: контрольная,
информационная, обеспечение сохранности
собственности, обратной связи, аналитическая.
В
условиях наличия различных форм
собственности, развития рыночных отношений
усиливается контрольная функция бухгалтерского
учета, поскольку администрации необходимо
знать, например, не только финансовое
состояние своего предприятия, но и финансовое
положение, платежеспособность предприятий-конкурентов.
Учетная информация позволяет осуществлять
контроль на разных стадиях производства,
контролировать деятельность организации,
анализировать ее и принимать соответствующие
управленческие решения.
Одной
из главных функций бухгалтерского
учета в системе управления является
информационная функция. Учет поставляет
информацию различным объектам управления
– службам организации, менеджерам, которые,
используя эту информацию и другие данные,
вырабатывают и принимают управленческие
решения.
Функция
обеспечения сохранности собственности
тесно связана с совершенствованием
системы бухгалтерского учета и усилением
его контрольной функции.
В
современных условиях важна аналитическая
функция учета, так как достоверная
и юридически обоснованная бухгалтерская
информация используется для анализа
финансовой и производственно-хозяйственной
деятельности организации и ее подразделений.
Аналитическая функция тесно связана
с информационной. Реализация этой функции
позволяет проводить анализ по всем разделам
бухгалтерского учета, в том числе по использованию
всех видов ресурсов, затрат на производство
и реализацию продукции, правильности
применяемых цен.
Бухгалтерский
учет выполняет функцию обратной
связи, без которой невозможна деятельность
системы управления. С помощью
обратной связи осуществляют контроль
за выполнением плановых показателей,
норм и нормативов, за использованием
всех видов ресурсов, устанавливают различные
недостатки, выявляют резервы производства
и степень их мобилизации и использования.
Система бухгалтерского учета обеспечивает
управление обратной связью на любом уровне.
Функцию обратной связи выполняет находящаяся
на различных носителях исходная информация,
поступающая из первичной документации.
2.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
2.1.
Понятие баланса
и балансового
обобщения
Понятие
«бухгалтерский баланс» является одним
из основных в бухгалтерском учете. При
организации и ведении бухгалтерского
учета используются различные виды бухгалтерских
балансов – в зависимости от принципов
формирования учетных данных. Основное
балансовое управление используется не
только в методологии бухгалтерского
учета, но и для практических целей – при
определении наиболее оптимальной структуры
пассивов организации.
Термин
«баланс» в переводе с французского
буквально означает «весы». Балансом
называют равновесие между какими-то
двумя факторами, событиями или показателями.
Понятие «баланс» широко применяется
в самых различных областях, например
в топливно-энергетическом комплексе
или в прогнозировании развития экономики
страны на перспективу. В экономической
науке термин «баланс» чаще всего встречается
в следующих сочетаниях:
- баланс рабочего
времени – характеризует ресурсы рабочего
времени работников предприятия и их расход
на разные виды работ;
- баланс производственных
мощностей – используется при определении
потребности в оборудовании и иных видах
активной части основных средств;
- баланс платежный
– соотношение денежных платежей, поступающих
в страну из-за границы, и всех ее платежей
за границу в течение определенного периода
времени (год, квартал, месяц);
- баланс производственных
возможностей – используется при экономическом
планировании и применяется для выбора
наиболее оптимального сочетания расхода
отдельных видов ресурсов;
- бухгалтерский
баланс – система показателей, сгруппированных
в сводную таблицу, характеризующих в
денежном выражении состав, размещение,
источник и назначение средств предприятия
на отчетную дату;
- межотраслевой
баланс – экономико-математическая модель
в виде системы линейных уравнений, характеризующих
связи между выпуском продукции в одной
отрасли (в стоимостном измерении) и затратами.
Общее
во всех приведенных понятиях то, что
информация группируется одновременно
по двум признакам – связанным или не
связанным между собой. В результате данные
представляют в виде двусторонней таблицы,
при этом сумма показателей в обеих сторонах
таблицы должна быть одинаковой. Такой
подход позволяет установить связи между
отдельными группами данных, проанализировать
динамику их изменения и проследить тенденцию
процессов, влияющих на финансовое состояние
организации.
Сбор
и группировка данных, основанная
на использовании двойственного отражения
информации, называется балансовым обобщением.
При этом предполагается, что количественно
одну и ту же операцию оценивают дважды
– по каждому выбранному признаку. Балансовое
обобщение предполагает и соответствующую
организацию текущих учетных записей
– таким образом, чтобы в результате любой
проведенной и отраженной в учете хозяйственной
операции балансовое равенство не нарушалось.
Например, приобретение имущества приводит
к увеличению общей стоимости имущества,
но одновременно увеличивается и размер
пассивов – посредством увеличения суммы
обязательств организации. Внесение вкладов
в уставный капитал организации отражается
в итоге посредством увеличения размера
активов и увеличения размера собственного
капитала организации. Напротив, списание
денежных средств с расчетного счета сопровождается
уменьшением обязательств на ту же сумму.
Помимо
записей, затрагивающих обе стороны
бухгалтерского баланса, могут иметь
место и проводки, оформляемые
в рамках одной стороны. Например, передача
материалов в производство свидетельствует
об изменении структуры активов, но их
общая стоимость не меняется.
В
бухгалтерском учете используется
как понятие «баланс», означающее
применение балансового обобщения
к обработке любой информации, так и
понятие «бухгалтерский баланс», под которым
понимают обобщение и группировку информации
по установленным принципам, представленной
в унифицированном виде.
Все
бухгалтерские балансы принято
разделять на две большие группы:
статические и динамические.
Динамические
балансы предназначены для отражения
изменений показателей в деятельности
организации за какой-либо период. Большая
часть динамических балансов предназначена
для оперативного управления производственной
или торговой деятельностью организации.
Примерами таких балансов являются оборотные
ведомости или шахматные оборотные балансы.
Как правило, информация в таких балансах
обобщается ежемесячно. Такой период существенно
короче, нежели отчетный период для формирования
промежуточной отчетности, и, следовательно,
ежемесячное составление балансов может
дать более полную и оперативную информацию
о движении активов организации и изменениях
в состоянии расчетов. Так как составление
динамических балансов преследует цель
обеспечить руководство организации информацией
для принятия текущих решений, реализуемых
в течение сравнительно короткого (не
выше одного месяца) временного отрезка,
следует считать, что большая часть динамических
балансов, хотя и формируется на основе
бухгалтерской информации, все-таки относится
к категории управленческого или производственного
(оперативного) учета. К категории динамических
балансов относят также ликвидационные
балансы, которые составляются, как минимум,
трижды в течение процедуры ликвидации
хозяйствующего субъекта.
Статические
балансы составляют на какую-либо дату
или при наступлении какого-либо
события. В статических балансах
бухгалтерскую информацию показывают
на заранее установленную или определенную
дату, и, следовательно, в таких балансах
отражается состояние активов и обязательств
организации не в динамике, а как результат
деятельности организации за какой-либо
период. Для обеспечения сравнимости данных
с предыдущими периодами в статистических
балансах могут предусматриваться графы
(или строки) для отражения подобной информации.
Наиболее распространенным видом статического
баланса является отчетный бухгалтерский
баланс, представляемый по результатам
деятельности организации за отчетный
год.
В
теории бухгалтерского учета используют
различные подходы к классификации
бухгалтерских балансов по их видам. Наиболее
рациональным представляется распределение
всех балансов на статические и динамические
и классификация по различным признакам
внутри этих групп.
К
статическим балансам относятся:
- Сводные и
отдельные балансы, которые составляют
и представляют в рамках группы взаимосвязанных
организаций или организации, имеющей
филиалы и представительства, дочерние
и зависимые общества. Данный тип балансов
в определенной степени относится к отчетным,
так как сводная бухгалтерская отчетность
представляется в порядке и в сроки, установленные
для обычной бухгалтерской отчетности.
В некоторых случаях может возникнуть
необходимость составления и представления
балансов и в другие сроки, однако такие
случаи являются исключением из общего
правила.
- Вступительные
балансы, составляемые с целью единовременного
фиксирования данных о составе и стоимости
имущества, а также о состоянии обществ
и товариществ, создаваемых в процессе
реорганизации организаций, вступительным
балансом является разделительный баланс.
- Реорганизационные
балансы – балансы, составляемые в связи
с реорганизацией хозяйственных обществ
и товариществ. Разновидностями этого
вида балансов являются: объединительные
балансы, в которых аккумулируется информация
о деятельности обществ или товариществ,
прошедших реорганизацию в форме объединения;
разделительные балансы, которые представляют
собой два или более балансов, составленных
на основе разделения хозяйственных обществ
или товариществ или выделения одних обществ
и товариществ из других.
- Отдельные
балансы, в число которых входят годовые
и промежуточные (квартальные). Сроки представления
таких балансов устанавливаются законодательно
(Законом о бухгалтерском учете). Формы
отчетных балансов, а также порядок обобщения,
группировки и детализация бухгалтерской
информации, отражаемой в таких балансах,
определяются нормативными документами
Минфина России. В частности, общие требования
к составу отчетности и показателей, включаемых
в отчетность, определены ПБУ 4/99. Кроме
того, Минфин регулярно разрабатывает
и утверждает методические рекомендации
по составлению годовой и промежуточной
бухгалтерской отчетности, которые также
являются нормативными документами.
К
динамическим балансам относятся следующие
виды балансов:
- Ликвидационные
– составляемые в процессе процедуры
ликвидации организации. Необходимость
составления нескольких последовательных
балансов в данном случае обусловлена
следующими обстоятельствами. Во-первых,
на первоначальном этапе следует оценить
состояние активов и обязательств организации
и определить наиболее вероятную величину
стоимости активов, которые в процессе
ликвидации могут быть переданы кредиторам
и участникам организации. Во-вторых, при
распределении имущества ликвидируемой
организации учитывается очередность
погашения обязательств, установленная
гражданским законодательством; кроме
того, участники организации получают
право на свою часть активов только после
того, как удовлетворены требования кредиторов.
- Реформационные
– составляемые в конце отчетного года
с целью отследить реформацию данных о
полученной прибыли. При этом некоторые
счета бухгалтерского учета подлежат
закрытию и по состоянию на начало следующего
отчетного периода вступительного остатка
не имеют. В процессе реформации баланса
составляют как минимум два баланса: до
и после реформации.
- Санируемые
– составляемые в тех случаях, когда финансовые
показатели организации свидетельствуют
о высокой вероятности наступления банкротства.
Первый санируемый баланс составляется,
как правило, независимым аудитором или
финансовым аналитиком. Последующие санируемые
балансы формируют после реализации отдельных
мероприятий (или групп мероприятий), направленных
на улучшение финансовых показателей
и уменьшение риска банкротства.
- Рабочие балансы,
которые составляют по произвольным формам
и используют, чтобы оперативно отслеживать
динамику данных о различных сторонах
производственной, торговой или управленческой
деятельности. К числу таких балансов
относятся оборотные балансы и оборотные
ведомости, которые могут составляться
по всему перечню имущества и обязательств
или по отдельным видам взаимосвязанных
активов или пассивов.
В
международной практике используется
классификация балансов по видам
оценки: брутто-оценка и нетто-оценка.
В российском бухгалтерском учете
при составлении балансов используется
нетто-оценка. Различие между брутто- и
нетто-оценкой состоит в том, что во втором
случае некоторые данные бухгалтерского
учета зачитываются между собой (взаимопогашаются
– полностью или частично). К числу таких
показателей относится амортизация внеоборотных
активов, расчеты с дебиторами, расчеты
с филиалами и представительствами и т.д.