Бухгалтерский учет внеоборотных активов организации

 

 

Оперируя данными бухгалтерского учета за конкретный период времени, можно дать детальную аналитическую оценку состояния и изменения расходов на оплату труда и задолженности по сумме заработной платы. Результаты анализа позволяют сделать вывод о наличии срочной или просроченной задолженности, своевременности выплаты заработной платы в организации в целом, по категориям работников или по каждому работнику в отдельности. Формирование аналитической таблицы для оценки изменения задолженности перед работниками представим на условном примере (табл. 8). Такая таблица может строиться за любой аналитический период (месяц, квартал, год).

Таблица 8

 

Изменение задолженности перед персоналом организации

(на основании данных  счета 70 "Расчеты с персоналом

по оплате труда", по сотрудникам)

 

Сотрудник	Задолженность на начало         периода, руб.		Обороты за период,         руб.		Задолженность на  конец         периода, руб.
	Дебиторская  задолженность	Кредиторская задолженность	Выплачено	Начислено	Дебиторская  задолженность	Кредиторская задолженность
Аверкиев А.Б.	-	19 348,00	-	-	-	19 348,00
Все          сотрудники	-	249 964,01	65 600,39	78 885,23	-	263 248,85
Юркина Т.М.	-	-	4 500,00	-	4 500,00	-
Итого        развернутый  остаток      задолженности	-	269 312,01	70 100,39	78 885,23	4 500,00	282 596,85
Итого	-	269 312,01	70 100,39	78 885,23	-	278 096,85

 

 

Из данных табл. 8 видно, что организация испытывает определенные платежные трудности с погашением заработной платы, что приводит к накапливанию долгов, а также говорит о фактах нарушения трудовой дисциплины. Причем данные таблицы позволяют отследить, по каким сотрудникам нарушаются сроки погашения долгов по заработной плате.

Анализ заработной платы, налогообложения доходов и социальных платежей рекомендуется проводить не только в управленческих целях и для предупреждения правонарушений, но также в случаях контрольных проверок налоговыми органами, внебюджетными фондами и правоохранительными структурами.

 

Анализ налогообложения доходов работников

 

Наиболее значимые направления налогового анализа доходов работников связаны с формированием налогооблагаемой базы и отслеживанием полноты и своевременности погашения задолженности.

Доходы (в т.ч. заработная плата) работников организации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

В соответствии со ст. 209 гл. 23 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, полученные физическими лицами из различных источников. Налоговая база при этом учитывает не только доходы, полученные физическим лицом как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, но и доходы, полученные в виде материальной выгоды. Цель налогового анализа по налогу на доходы физических лиц заключается в оценке налогового обременения выплат работникам, изучении изменения задолженности по налогу для установления соблюдения своевременности ее погашения, выявления просроченной задолженности. Один из вариантов построения аналитической таблицы, позволяющей дать оценку изменения задолженности по налогу на доходы физических лиц, представлен в табл. 9.

 

Таблица 9

 

Изменение задолженности по налогу на доходы физических лиц

 

Месяц	Задолженность   на начало  периода, руб.	Возникла   задолженность,      руб.	Погашена   задолженность,      руб.	Задолженность    на конец  периода, руб.	Отклонение, (+, -), руб.
Январь	45 526,28	5 051,00	-	50 577,28	5 051,00
Февраль	50 577,28	5 218,00	-	55 795,28	5 218,00
Март	55 795,28	5 420,00	-	61 215,28	5 420,00
Апрель	61 215,28	9 140,00	16 600,00	53 755,28	-7 460,00
Май	53 755,28	9 092,00	3 377,40	59 469,88	5 714,60
Июнь	59 469,88	8 363,00	3 377,40	64 455,48	4 985,60
Июль	64 455,48	9 765,00	3 377,40	70 843,08	6 387,60
Август	70 843,08	10 103,00	-	80 946,08	10 103,00
Сентябрь	80 946,08	11 120,00	8 934,00	83 132,08	2 186,00
Октябрь	83 132,08	12 131,00	358,21	94 904,87	11 772,79
Ноябрь	94 904,87	10 255,00	562,90	104 596,97	9 692,10
Декабрь	104 596,97	10 256,00	758,69	114 094,28	9 497,31
Итого	45 526,28	105 914,00	37 346,00	114 094,28	68 568,00

 

 

Как видно из табл. 9, погашение задолженности по НДФЛ наблюдалось только в апреле, когда было погашено примерно 30% всей суммы задолженности на начало анализируемого периода. Так, на начало апреля сумма задолженности составляла 61 215,28 руб., погашено было 16 600 руб. На 1 мая сумма задолженности по НДФЛ составила 53 755,28 руб. Отношение погашенной и возникшей задолженностей по налогу составляет: 37 346 : 105 914 = 35,3%.

Выполнение социальной политики в организации связано с исчислением и уплатой обязательных страховых платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования. Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2012 г. составляет 512 000 руб. Кроме того, с 1 января 2012 г. понижены тарифы страховых взносов на обязательное страхование. В Пенсионный фонд Российской Федерации они составили 22%, в фонд социального страхования РФ - 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

Кроме того, организация обязана уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Налоговый анализ социальных показателей, связанных с соблюдением работниками своих трудовых функций, может быть представлен развернуто с использованием данных бухгалтерского учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Его рекомендуется проводить с использованием следующих аналитических процедур:

- прослеживание изменения  обязательств в разрезе отчетных  периодов и ежемесячно;

- арифметический анализ  формирования выплат и вознаграждений, облагаемых социальными взносами;

- оценка социальных выплат  работникам за счет страховых  средств (пособия, компенсации, гарантии);

- расчет налоговой нагрузки  социальных платежей относительно  общей суммы расходов и прибыли  до налогообложения.

Результаты анализа возникновения и погашения обязательств перед внебюджетными фондами приведены (на примере условной организации) в табл. 10.

 

Таблица 10

 

Формирование и изменение обязательств

по социальным страховым платежам

 

Задолженность  по внебюджетным  платежам, руб.	Погашено, руб.	Удельный вес, %	Начислено,    руб.	Удельный вес, %
Счет 69/1 "Расчеты по социальному  страхованию"
Сальдо на      01.12.20xx	-	-	9 545,01	7,06
Итого начислено	-	-	1 831,28	9,71
Итого погашено	5 233,79	79,38	-	-
Сальдо на      31.12.20xx	-	-	6 142,50	4,17
Счет 69/11 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на                производстве и профессиональных заболеваний"
Сальдо на      01.12.20xx	-	-	679,08	0,50
Итого начислено	-	-	126,30	0,67
Итого погашено	11,67	0,18	-	-
Сальдо на      31.12.20xx	-	-	793,71	0,54
Счет 69/2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению"
Сальдо на      01.12.20xx г.	-	-	106 554,96	78,84
Итого начислено	-	-	14 629,53	77,59
Итого погашено	1 167,22	17,70	-	-
Сальдо на      31.12.20xx	-	-	120 017,27	81,41
Счет 69/3 "Расчеты  по обязательному медицинскому  страхованию"
Сальдо на      01.12.20xx	-	-	18 386,84	13,60
Итого начислено	-	-	2 267,57	12,03
Итого погашено	180,92	2,74	-	-
Сальдо на      31.12.20xx	-	-	20 473,49	13,88
Итого страховых платежей во  внебюджетные фонды
Сальдо на      01.01.20xx	-	-	47 469,18	-
Сальдо на      01.12.20xx	-	-	135 165,89	100
Итого начислено	-	-	18 854,68	100
Итого погашено	6 593,6	100	-	-
Сальдо на      31.12.20xx	-	-	147 426,97	100

 

 

Из данных табл. 10 можно сделать вывод о том, что процент прироста обязательств организации по социальным показателям только за один месяц составил примерно 9%. Темп роста долгов по сравнению с началом года равен 310,6%, что связано преимущественно с ростом задолженности по пенсионным платежам. Причем доля погашенных обязательств перед Пенсионным фондом в анализируемом месяце была ниже, чем процент перечисления денежных средств Фонду социального страхования.

Таким образом, комплексная оценка политики руководства в отношении управления трудовыми ресурсами, формирования и использования фонда заработной платы во взаимосвязи с оценкой эффективности соблюдения налоговой дисциплины по налогам и платежам, увязанным с доходами сотрудников фирмы, на основе методов экономического анализа и системы аналитических показателей, позволяет выявить имеющиеся проблемы и разработать грамотные и обоснованные социально-экономические управленческие мероприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 2

Рассчитать процент выполнения плана по выпуску продукции, по структуре продукции и коэффициент ассортиментности по следующим данным:

Квп = Nф/Nпл х 100%

Квп =220 000 / 190 000 х 100%

Квп = 1,16 или 116 %

1,16 или 116% - процент выполнения  плана по выпуску продукции

Кстр. = 40 000 х 1,16 = 46 400

Кстр = 80 000 х 1,16 = 92 800

Кстр = 20 000 х 1,16 = 23 200

Кстр= 50 000 х 1,16 = 58 000

Виды продукции	Выпуск продукции по плану, тыс. руб.	Фактический выпуск продукции, тыс. руб.	Засчитывается в счет выполнения плана по структуре продукции, тыс.руб	Засчитывается в счет выполнения плана по ассортименту, тыс. руб.
Диваны выполнения	40 000	20 000	46 400	20 000
Шкафы	80 000	90 000	92 800	80 000
Столы	20 000	60 000	23 200	20 000
Кресла	50 000	50 000	58 000	50 000
Итого	190 000	220 000	220 400	160 000

 

 

Кстр = 160 000 / 190 000 = 0,84 или 84%

0,84 или 84% - процент выполнения  плана по структуре продукции

Касс = 160 000 / 190 000 = 0,842 или 84,2 %

0,842 или 84,2 – коэффициент  ассортиментности.

 

 

 

Задание 3

Рассчитать влияние на себестоимость продукции таких факторов, как материалоемкость, амортизациоемкость, оплатоемкость, затратоемкость по прочим затратам.

Введем следующие обозначения:

N – выручка, т. руб.

S  -  полная себестоимость продукции, т. руб.

М -  материальные затраты, т. руб.

МЕ- материалоемкость, руб./руб.

А   - амортизация

АЕ – амортизациоемкость, руб./руб.

ОТ – затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды,т.руб.;

ОЕ – оплатоемкость, руб./руб.

 З   - прочие затраты, тыс. руб.

ЗЕ – прочие затраты на 1 руб. Продаж, руб./руб.

  ∆S ф – изменение себестоимости под влиянием какого-либо фактора

Рассчитаем базисные и отчетные значение показателей-факторов:

  МЕ = М / N,

  МЕбаз= 2 268 / 5 900 = 0,38

  МЕотч = 2 419/ 6 500 = 0,37

  АЕ = А / N,

  АЕбаз = 340 / 5 900 = 0,057

  АЕотч = 410 / 6 500 = 0,063

  ОЕ = ОТ / N,

  ОЕбаз = 1 122 / 5 900 = 0,19

  ОЕотч = 1 230 / 6 500 =0,189

  ЗЕ = З / N

  ЗЕбаз = 50 / 5 900 = 0,008

  ЗЕотч = 41 / 6 500 =0,006

 

Показатели	Базисный период	Отчетный период
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.(в базисных ценах)	5900	6500
Полная себестоимость, тыс.руб.в том числе:	3780	4100
-  материальные затраты	2268	2419
-  амортизация	340	410
-  затраты на оплату  труда с отчислениями на соци- альные нужды	1122	1230
- прочие затраты	50	41
Материалоемкость	0,38	0,37
Амортизациоемкость	0,057	0,063
Оплатоемкость	0,19	0,189
Затратоемкость по прочим затратам	0,008	0,006

 

 

 S = М + А + ОТ + З. Из этого соотношения получается формула для факторного анализа    S = N х (М/N + A/N + OT/N + З/N)  = N х ( МЕ + АЕ + ОЕ + ЗЕ )