Отложенные налоговые активы
Порядок учета отложенных налоговых
активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций"
ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина
России от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее - ПБУ
18/02).
Под отложенными налоговыми
активами понимается та часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести
к уменьшению налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующем за отчетным
или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые активы
появляются только тогда, когда возникают
вычитаемые временные разницы. Напомним,
что к вычитаемым временным разницам относятся,
в частности (п. 11 ПБУ 18/02):
- суммы разниц, возникающие
из-за различных способов расчета
амортизации в целях бухгалтерского
и налогового учета, в данном
случае если сумма амортизации,
начисленная в бухгалтерском
учете, больше суммы амортизации,
начисленной в налоговом учете;
- суммы разниц, возникающие
из-за различного списания коммерческих
и управленческих расходов в
целях бухгалтерского и налогового
учета;
- сумма перенесенного
на будущее убытка, не использованного
в отчетном периоде, но который
будет использован в следующих
отчетных периодах;
- прочие различия.
Отложенные налоговые активы,
информация о которых обобщается на счете
09 "Отложенные налоговые активы",
принимаются к бухгалтерскому учету в
размере величины, определяемой как произведение
вычитаемых разниц, возникших в отчетном
периоде, на ставку налога на прибыль,
действующую на отчетную дату.
Отражается отложенный налоговый
актив, увеличивающий величину условного
расхода (дохода) отчетного периода по
дебету счета 09 "Отложенные налоговые
активы" в корреспонденции с кредитом
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Уменьшение или полное погашение
отложенных налоговых активов в счет уменьшения
условного расхода (дохода) отчетного
периода отражается по кредиту счета 09
в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам".
Отложенный налоговый актив
при выбытии объекта актива, по которому
он был начислен, списывается с кредита
счета 09 "Отложенные налоговые активы"
в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Прочие внеоборотные активы
Согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации"
ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99),
к прочим внеоборотным активам относятся
не перечисленные выше активы, срок обращения
которых превышает 12 месяцев. Об этом также
упоминается в Письме Минфина России от 24 января
2011 г. N 07-02-18/01.
В частности, к прочим внеоборотным
активам организации могут относиться:
- стоимость многолетних
насаждений, не достигших эксплуатационного
возраста, учитываемая на счете 01
"Основные средства", субсчет 01-5
"Многолетние насаждения" (аналитический
счет "Молодые насаждения"). На
это указывают Методические рекомендации по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций агропромышленного
комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза
России от 13 июня 2001 г. N 654, п. 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 14 августа
2006 г. N 03-06-01-02/33;
- суммы перечисленных
авансов и предварительной оплаты
работ, услуг, связанных со строительством
объектов основных средств, погашение
стоимости которых осуществляется
в сроки, превышающие 12 месяцев (Письмо Минфина России от 11 апреля
2011 г. N 07-02-06/42).
- Анализ эффективности использования
труда и его оплаты.
Анализ эффективности
использования трудовых ресурсов
и фонда заработной
платы организации
Стабильность функционирования
организации зависит от наличия квалифицированных
кадров и эффективности использования
трудовых ресурсов. В условиях социально
ориентированной экономики актуальными
для любой организации остаются вопросы
сохранения кадрового потенциала, роста
заработной платы и социальных выплат
с одновременным увеличением производительности
труда, повышением эффективности использования
рабочего времени. В этой связи поиск резервов
и факторов повышения результативности
использования трудовых ресурсов, оптимального
планирования и прогнозирования расходов
на оплату труда и социальных отчислений
во внебюджетные фонды является приоритетной
управленческой задачей.
Цель анализа трудовых ресурсов и фонда
заработной платы заключается в комплексной
оценке состояния, развития и эффективности
использования трудовых ресурсов организации,
а также в исследовании тенденций изменения
расходов на оплату труда для выбора оптимальных
управленческих решений.
Основными задачами анализа
являются:
- изучение и анализ
обеспеченности организации и ее структурных
подразделений трудовыми ресурсами в
целом, а также по категориям работников
и профессиям;
- анализ использования
рабочего времени;
- анализ уровня и динамики
производительности труда, а также
факторов, влияющих на ее изменение;
- анализ эффективности
использования трудового потенциала;
- анализ формирования
и использования фонда заработной
платы;
- анализ полноты и своевременности
уплаты страховых взносов на
обязательное социальное страхование;
- поиск резервов роста
производительности труда и стабильности
развития организации на основе
кадрового потенциала.
В процессе анализа трудовых
ресурсов и фонда заработной платы в качестве источников информации
используются нормативные акты, локальные
документы организации (регулирующие
вопросы трудовой дисциплины, внутреннего
трудового распорядка, оплаты труда и
материального поощрения), первичные учетные
документы по учету кадров, рабочего времени
и расчетов с персоналом по оплате труда
и внебюджетными фондами, регистры синтетического
и аналитического учета, бухгалтерская
и налоговая отчетность, данные персонифицированного
учета по отчислениям в Пенсионный фонд
РФ.
Особенности анализа трудовых
ресурсов и фонда заработной платы обусловлены
использованием статистической отчетности,
к которой относятся:
- сведения о численности
и заработной плате работников (форма N 1-Т);
- сведения о состоянии
условий труда и компенсациях
за работу во вредных и (или)
опасных условиях труда (форма N 1-Т (условия труда));
- сведения о численности,
заработной плате и движении
работников (форма N П-4);
- сведения о травматизме
на производстве и профессиональных
заболеваниях (форма N 7-травматизм).
В экономической литературе
авторы рекомендуют ряд традиционных
методик анализа трудовых ресурсов и фонда
заработной платы, которые связаны со
следующими основными направлениями комплексного
анализа экономических показателей кадрового
потенциала организаций: анализ обеспеченности
предприятия трудовыми ресурсами и движения
кадров, взаимосвязь производительности
труда и заработной платы, оценка фонда
заработной платы. С учетом целей управления
применительно к потребностям пользователей
и предметным областям анализа те или
иные его направления рассматриваются
экономистами более детально. Вместе с
тем недостаточно внимания уделяется
порядку расчета и анализа экономических
показателей, характеризующих эффективность
использования кадрового потенциала,
осуществления расчетов с персоналом
по оплате труда, а также налогообложения
доходов работников и исчисления социальных
платежей. В то же время эти аспекты комплексного
анализа трудовых ресурсов и фонда заработной
платы являются приоритетными с точки
зрения системной оценки эффективности
развития экономического субъекта, соблюдения
налоговой дисциплины и финансовой стабильности
организации. Нельзя забывать, что расходы
на оплату труда и социальные отчисления
от заработной платы наряду с материальными
затратами являются существенными структурными
статьями расходов любой фирмы.
В этой связи комплексная аналитическая
оценка эффективности использования трудовых
ресурсов, рабочего времени и фонда заработной
платы, зависящая от масштабов деятельности
организации, проводимой кадровой и социальной
политики, на наш взгляд, должна включать
следующие основные этапы анализа, представленные
на рис. 1.
Рекомендуемая последовательность
комплексного анализа
эффективности использования
трудовых ресурсов
и фонда заработной платы
┌──────────────────────┐
┌─────────────────────────────────────────────┐
│
Этапы анализа │ │Целевая
характеристика аналитических процедур│
└──────────────────────┘
└─────────────────────────────────────────────┘
┌──┐
┌──┐
│ │
│ │
\ /
\ /
\/
\/
┌─────────────────────────────────────────────┐
┌────────────────────\
│Изучить кадровый потенциал применительно
к │
│
Общая оценка \
│соблюдению трудового законодательства,
│
│
обеспеченности \
│выполнению кадровой политики, оценке
│
│
организации /
│эффективности осуществления всей деятельности│
│ трудовыми
ресурсами / │и ее отдельных
видов
│
└────────────────────/
│
│
└─────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────┐
┌────────────────────\
│Проанализировать порядок установления
│
│
Оценка \
│рабочего времени, его соблюдения, влияния
на │
│
эффективности \
│выполнение трудовых показателей и нормативов
│
│
использования /
│производства, формирования социальной
│
│
рабочего времени /
│атмосферы в коллективе
│
└────────────────────/
│
│
└─────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────\
┌─────────────────────────────────────────────┐
│
Анализ \
│Оценить эффективность использования
трудовых │
│
производительности \ │ресурсов,
зависимость выполнения показателей │
│
труда и \
│по труду от социальных факторов и
│
│
эффективности / │формирования
механизма социального и
│
│
использования / │материального
поощрения работников
│
│трудового
потенциала / │
│
└───────────────────
/ └─────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────┐
┌────────────────────\
│Изучить процесс формирования фонда
заработной│
│ Оценка
формирования \ │платы с
учетом различных видов выплат
│
│
и использования \
│работникам, его оптимальность для финансовых
│
│
фонда заработной /
│результатов и финансового состояния
│
│
платы /
│организации и системы налогообложения
│
└────────────────────/
└─────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────┐
┌────────────────────\
│Исследовать порядок налогообложения
доходов │
│
Анализ \
│персонала с учетом налогооблагаемой
базы, │
│
налогообложения \
│своевременность и полноту уплаты налогов
и │
│ доходов
работников / │сборов,
эффективность налоговой политики в
│
│
/ │отношении налогооблагаемых
доходов работников│
└────────────────────/
└─────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1
Каждый этап анализа имеет свое
содержательное значение для целей принятия
управленческих решений и комплексного
исследования результатов финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта
и характеризуется определенным набором
аналитических показателей. Анализ может
быть расширен и углублен с учетом потребностей
пользователей и необходимости использования
его результатов в той или иной сфере бизнеса.