Бухгалтерский учет внеоборотных активов организации

 

Отложенные налоговые активы

 

Порядок учета отложенных налоговых активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02).

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы. Напомним, что к вычитаемым временным разницам относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):

- суммы разниц, возникающие  из-за различных способов расчета  амортизации в целях бухгалтерского  и налогового учета, в данном  случае если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском  учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;

- суммы разниц, возникающие  из-за различного списания коммерческих  и управленческих расходов в  целях бухгалтерского и налогового  учета;

- сумма перенесенного  на будущее убытка, не использованного  в отчетном периоде, но который  будет использован в следующих  отчетных периодах;

- прочие различия.

Отложенные налоговые активы, информация о которых обобщается на счете 09 "Отложенные налоговые активы", принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

 

Прочие внеоборотные активы

 

Согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), к прочим внеоборотным активам относятся не перечисленные выше активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев. Об этом также упоминается в Письме Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01.

В частности, к прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- стоимость многолетних  насаждений, не достигших эксплуатационного  возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический  счет "Молодые насаждения"). На  это указывают Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654, п. 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 14 августа 2006 г. N 03-06-01-02/33;

- суммы перечисленных  авансов и предварительной оплаты  работ, услуг, связанных со строительством  объектов основных средств, погашение  стоимости которых осуществляется  в сроки, превышающие 12 месяцев (Письмо Минфина России от 11 апреля 2011 г. N 07-02-06/42).

 

2. Анализ эффективности использования труда и его оплаты.

 

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

и фонда заработной платы организации

 

Стабильность функционирования организации зависит от наличия квалифицированных кадров и эффективности использования трудовых ресурсов. В условиях социально ориентированной экономики актуальными для любой организации остаются вопросы сохранения кадрового потенциала, роста заработной платы и социальных выплат с одновременным увеличением производительности труда, повышением эффективности использования рабочего времени. В этой связи поиск резервов и факторов повышения результативности использования трудовых ресурсов, оптимального планирования и прогнозирования расходов на оплату труда и социальных отчислений во внебюджетные фонды является приоритетной управленческой задачей.

Цель анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы заключается в комплексной оценке состояния, развития и эффективности использования трудовых ресурсов организации, а также в исследовании тенденций изменения расходов на оплату труда для выбора оптимальных управленческих решений.

Основными задачами анализа являются:

- изучение и анализ  обеспеченности организации и ее структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям работников и профессиям;

- анализ использования  рабочего времени;

- анализ уровня и динамики  производительности труда, а также  факторов, влияющих на ее изменение;

- анализ эффективности  использования трудового потенциала;

- анализ формирования  и использования фонда заработной  платы;

- анализ полноты и своевременности  уплаты страховых взносов на  обязательное социальное страхование;

- поиск резервов роста  производительности труда и стабильности  развития организации на основе  кадрового потенциала.

В процессе анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы в качестве источников информации используются нормативные акты, локальные документы организации (регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения), первичные учетные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, данные персонифицированного учета по отчислениям в Пенсионный фонд РФ.

Особенности анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы обусловлены использованием статистической отчетности, к которой относятся:

- сведения о численности  и заработной плате работников (форма N 1-Т);

- сведения о состоянии  условий труда и компенсациях  за работу во вредных и (или) опасных условиях труда (форма N 1-Т (условия труда));

- сведения о численности, заработной плате и движении  работников (форма N П-4);

- сведения о травматизме  на производстве и профессиональных  заболеваниях (форма N 7-травматизм).

В экономической литературе авторы рекомендуют ряд традиционных методик анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы, которые связаны со следующими основными направлениями комплексного анализа экономических показателей кадрового потенциала организаций: анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и движения кадров, взаимосвязь производительности труда и заработной платы, оценка фонда заработной платы. С учетом целей управления применительно к потребностям пользователей и предметным областям анализа те или иные его направления рассматриваются экономистами более детально. Вместе с тем недостаточно внимания уделяется порядку расчета и анализа экономических показателей, характеризующих эффективность использования кадрового потенциала, осуществления расчетов с персоналом по оплате труда, а также налогообложения доходов работников и исчисления социальных платежей. В то же время эти аспекты комплексного анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы являются приоритетными с точки зрения системной оценки эффективности развития экономического субъекта, соблюдения налоговой дисциплины и финансовой стабильности организации. Нельзя забывать, что расходы на оплату труда и социальные отчисления от заработной платы наряду с материальными затратами являются существенными структурными статьями расходов любой фирмы.

В этой связи комплексная аналитическая оценка эффективности использования трудовых ресурсов, рабочего времени и фонда заработной платы, зависящая от масштабов деятельности организации, проводимой кадровой и социальной политики, на наш взгляд, должна включать следующие основные этапы анализа, представленные на рис. 1.

 

Рекомендуемая последовательность комплексного анализа

эффективности использования трудовых ресурсов

и фонда заработной платы

 

┌──────────────────────┐    ┌─────────────────────────────────────────────┐

│     Этапы анализа    │    │Целевая характеристика аналитических процедур│

└──────────────────────┘    └─────────────────────────────────────────────┘

          ┌──┐                                   ┌──┐

          │  │                                   │  │

          \  /                                   \  /

           \/                                     \/

                            ┌─────────────────────────────────────────────┐

┌────────────────────\      │Изучить кадровый потенциал применительно к   │

│    Общая оценка     \     │соблюдению трудового законодательства,       │

│   обеспеченности     \    │выполнению кадровой политики, оценке         │

│     организации      /    │эффективности осуществления всей деятельности│

│ трудовыми ресурсами /     │и ее отдельных видов                         │

└────────────────────/      │                                             │

                            └─────────────────────────────────────────────┘

                            ┌─────────────────────────────────────────────┐

┌────────────────────\      │Проанализировать порядок установления        │

│       Оценка        \     │рабочего времени, его соблюдения, влияния на │

│    эффективности     \    │выполнение трудовых показателей и нормативов │

│    использования     /    │производства, формирования социальной        │

│  рабочего времени   /     │атмосферы в коллективе                       │

└────────────────────/      │                                             │

                            └─────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────\      ┌─────────────────────────────────────────────┐

│        Анализ       \     │Оценить эффективность использования трудовых │

│  производительности  \    │ресурсов, зависимость выполнения показателей │

│        труда и        \   │по труду от социальных факторов и            │

│     эффективности     /   │формирования механизма социального и         │

│     использования    /    │материального поощрения работников           │

│трудового потенциала /     │                                             │

└─────────────────── /      └─────────────────────────────────────────────┘

                            ┌─────────────────────────────────────────────┐

┌────────────────────\      │Изучить процесс формирования фонда заработной│

│ Оценка формирования \     │платы с учетом различных видов выплат        │

│  и использования     \    │работникам, его оптимальность для финансовых │

│  фонда заработной    /    │результатов и финансового состояния          │

│        платы        /     │организации и системы налогообложения        │

└────────────────────/      └─────────────────────────────────────────────┘

                            ┌─────────────────────────────────────────────┐

┌────────────────────\      │Исследовать порядок налогообложения доходов  │

│        Анализ       \     │персонала с учетом налогооблагаемой базы,    │

│   налогообложения    \    │своевременность и полноту уплаты налогов и   │

│ доходов работников   /    │сборов, эффективность налоговой политики в   │

│                     /     │отношении налогооблагаемых доходов работников│

└────────────────────/      └─────────────────────────────────────────────┘

 

Рис. 1

 

Каждый этап анализа имеет свое содержательное значение для целей принятия управленческих решений и комплексного исследования результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и характеризуется определенным набором аналитических показателей. Анализ может быть расширен и углублен с учетом потребностей пользователей и необходимости использования его результатов в той или иной сфере бизнеса.