Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле

 

После того, как  сделана торговая наценка, товары в  бухгалтерском учете числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финансового результата на счете 90 "Продажи", так как и товары, и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. Этот прием обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену для определения финансового результата и одновременное списание суммы торговой наценки на объем реализованных товаров.

Если выручка  от продажи отгруженным товарам определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При предъявлении покупателям расчетных документов за отгруженные товары учтенные на счете 45 товары списываются на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» [12, с. 169].

На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другим организациям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходит.

При отпуске изделий и товаров  они списываются с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Аналитический учет по счету 45 «Товары  отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Рассмотрим пример учета  реализации товаров с использованием счета 45.

 

Таблица 2.2.3

Журнал хозяйственных  операций

Содержание хозяйственной  операции	Д	К	Сумма
1. Отгружены товары покупателям	45	41	15000
2. Поступил платеж  от покупателя	51	62	35400
3. Признана выручка от продажи товаров	62	90/1	35400
4. НДС по проданным товарам	90/3	68	5400
5. Списана учетная стоимость товаров	90/2	45	15000
6. Выявлен финансовый результат от продажи товаров	90/9	99	15000

 

Гражданским законодательством  определено, что при выявлении  недостатков товара, не оговоренных  продавцом, покупатель имеет право  потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (ст. 475 ГК РФ). Такой порядок применяется, когда выявленные недостатки могут быть устранены, то есть не приводят к полной негодности товара.

В случаях, когда недостатки носят существенный характер и не могут быть устранены продавцом, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы или замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Также у продавца может возникнуть обязанность компенсации  потерь от брака покупателю в случаях  его согласия уменьшить стоимость  товара, возмещения расходов покупателю по самостоятельному устранению недостатков  товара или отказа от исполнения договора, когда покупатель внес аванс.

Физически товар  возвращается поставщику в случаях  согласия продавца безвозмездно устранить  недостатки, отказа от исполнения договора купли-продажи или замены некачественного  товара качественным.

Рассмотрим  порядок отражения в бухгалтерском учете компенсаций потерь от брака и возврата товара.

Пример 1.

Недостаток  товара обнаружился при приемке  товара, покупатель принял товар с  недостатком при условии уменьшения его цены.

Предположим, что  договорная стоимость товара в рассматриваемой ситуации составила 118 000 руб. с учетом НДС. При приемке товара стороны определили характер его недостатков и договорились о снижении цены на 10%, что было зафиксировано в акте приемки-передачи товара. Так как договоренность о снижении стоимости товара достигнута в момент его приемки, покупатель имеет возможность принять к учету товар по сниженной стоимости. Ведь согласно п. 6 ПБУ 5/01, фактическая стоимость МПЗ складывается из суммы, уплачиваемой поставщику, и прочих затрат по приобретению МПЗ. Именно эта стоимость будет отражена в приходных складских документах покупателя.

Учет у покупателя. В бухгалтерском учете покупатель выполнит следующие записи:

Д41 К60 — 90 000 руб. — отражено поступление товара по сниженной стоимости;

Д19 К 60 — 16 200 руб. — учтен НДС.

Если в счет данной поставки покупатель ранее выдал  аванс на полную стоимость товара (118 000 руб.), то одновременно будет отражен  зачет аванса на сумму 106 200 рублей. Оставшаяся часть незачтенного аванса (11 800 руб.) в дальнейшем подлежит возврату покупателю либо зачету в счет дальнейших поставок.

Учет у продавца. Так как продавец выставил счет-фактуру  на полную стоимость товара и соответственно в тот же момент автоматически  отразил выручку от реализации в  полной стоимости, то на дату приемки товара по меньшей стоимости, наступившей в том же месяце, возникает необходимость внесения корректировочных проводок:

Д62 К 90/1 — 11 800 руб. — сторно на сумму уменьшения цены товара;

Д90/3 К68 — 1800 руб. — сторно НДС к начислению.

Пример 2.

Поставка и оплата товара осуществлена в декабре 2011 года, в феврале 2012 года покупатель выявил существенные, не подлежащие устранению недостатки товара. В том же месяце стороны договорились считать договор поставки в части данного товара недействительным. Бракованный товар возвращен продавцу.

Стоимость возможного использования бракованного товара у покупателя — 10 000 руб., себестоимость  реализованного бракованного товара у  продавца — 80 000 руб.

В данном случае недействительность договора приводит к необходимости выполнения сторнировочных записей в учете продавца и покупателя, так как отраженные расходы, доходы и имущество не отвечают установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету критериям, необходимым для их признания в учете и отчетности. Поскольку отчетность продавца за 2011 год на момент внесения исправлений утверждена, корректируются доходы и расходы прошлых лет.

Учет у покупателя. В феврале 2012 года бухгалтер выполнит записи:

Д41 К60 — 100 000 руб. — сторно на сумму бракованных товаров;

Д19 К60 — 18 000 руб. — сторно на сумму НДС в части бракованных товаров;

Д68 К19 — 18 000 руб. — сторно на сумму НДС по приобретенным ценностям в части бракованных товаров.

Учет у продавца. В феврале 2012 года бухгалтер выполнит записи:

Д62 К91/1 — 118 000 руб. — сторно на сумму выручки от реализации бракованного товара;

Д91/2 К41 — 80 000 руб. — сторно себестоимости бракованного товара;

Д 91/2 К68 — 18 000 руб. — сторно на сумму начисленного НДС;

Д41 К91/1 — 80 000 руб. — сторно себестоимости бракованного товара;

Д28 Кредит 91/1 — 80 000 руб. — отражены потери от брака в сумме себестоимости бракованного товара;

Д10 К28 — 10 000 руб. — оприходовано сырье, материалы, пригодные к использованию;

Д 91/2 К28 — 70 000 руб. — сумма потерь от брака списана на убытки прошлых лет.

Аналитический учет товаров, поступающих в торговую организацию, ведется и на складах и в бухгалтерии. При этом необходимо учитывать также специфику ответственного хранения товаров, когда отдельно учитывается свой товар, отдельно - товар на хранении.

Учет товаров на складе организация  торговли может вести либо сортовым, либо партионным методом.

При сортовом методе учета (пункты 136-140 Методических указаний) складской учет товаров осуществляется отдельно по каждому наименованию товара, независимо от времени его поступления на склад и цены приобретения, то есть вновь поступивший товар присоединяется к уже имеющемуся аналогичному товару на складе.

Учет на складе ведет материально  ответственное лицо, которое на каждое наименование товара открывает либо отдельную карточку складского учета (форма ТОРГ-28) или заводит отдельную страницу (либо несколько страниц) в "Журнале учета движения товаров на складе" (форма ТОРГ-18), открываемым на один год.

При этом в заголовке карточки или  в журнале указываются все отличительные признаки товара (тип, марка, сорт, единица измерения, цвет, артикул, цена и так далее). Записи в карточку складского учета или журнал материально ответственным лицом заносятся на основании приходных и расходных документов.

При партионном методе учета товаров каждая новая партия товара хранится отдельно от уже имеющихся товаров и на нее материально ответственное лицо открывает отдельную партионную карту (форма N МХ-10), в которой отражается поступление и расход товаров только из этой партии.

Каждой партионной карте присваивается  свой регистрационный номер, который  впоследствии проставляется на каждом расходном документе, на основании  которого осуществляется отпуск товара этой партии со склада.

Записи в расходной  части партионной карты осуществляются на основании расходных документов, при этом указывается дата отпуска товара, его количество в натуральных показателях, а также итоги расхода за месяц и остатки. По мере полного выбытия товара данной партии со склада материально ответственное лицо закрывает партионную карту и передает ее на проверку в бухгалтерию.

 

2.3 Учет операций  с товарами в оптовой и розничной  торговле для целей налогообложения

 

Учет реализации продукции ведется на операционном, активно-пассивном, оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Реализация продукции производится по цене реализации, устанавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в момент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

Затраты организации, связанные с  отгрузкой и реализацией продукции  и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 могут быть отражены следующие расходы [9, с. 176]:

а) на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

б) по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

в) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

г) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

д) на рекламу;

е) на представительские расходы;

ж) другие аналогичные по назначению расходы.

Рассмотрим типовые  проводки при учете реализации готовой  продукции.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3.1

Журнал хозяйственных  операций

 

Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1. Отражена выручка  от продажи товаров	62	90/1	118000
2. Отражен НДС по  проданным товарам	90/3	68	18000
3. Списана себестоимость проданных товаров	90/2	41	80000
4. Списаны расходы  на продажу товаров	90/7	44	5000
5. Выявлен финансовый результат от продажи товаров	90/9	99	15000

 

Как видим, доходы и расходы  от продажи товаров сразу списываются  на счет 90 «Продажи», который в последствии  списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки».

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за товары на предприятии делаются бухгалтерские записи на счетах:

 

Таблица 2.3.2

Журнал хозяйственных  операций

Содержание хозяйственной  операции	Д	К	Сумма
1. Получен аванс от  покупателя	51	62/2	118000
2. Начислен НДС с  полученного аванса	62/2	68	18000
3. При фактической продаже товаров Отражена выручка от продажи товаров	62/1	90/1	118000
4. Списана себестоимость товаров	90/2	41	80000
5. НДС с выручки	90/3 68	68 62/2	18000 18000
6. Зачтен аванс	62/2	62/1	118000
7.  Выявлен финансовый  результат от продажи продукции	90/9	99	15000