Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле

В зависимости  от особенностей товаров к вышеуказанным документам могут быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный ярлык (форма N ТОРГ-9), спецификация (форма N ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма N ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).

При закупке  товара и его приемке необходимо проверить наличие сертификата  соответствия на закупаемый товар.

Порядок и сроки  приемки товаров по количеству и  качеству и ее документального оформления регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Приемка товаров  по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия  товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности - требованиям, предусмотренным в договоре.

Порядок приемки  товаров и ее документального  оформления зависит: от места приемки (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя), характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), степени соответствия фактически поступивших товаров условиям договора и сопроводительным документам, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.п.

Приемка товаров, получаемых от поставщиков, может быть от транспортной организации, на складе поставщика и на складе покупателя.

Если материально  ответственное лицо получает товары на складе поставщика или на станции  железной дороги (в аэропорту, морском или речном порту), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право на получение товаров. Порядок оформления доверенностей, получения по ним товаров установлен Гражданским кодексом РФ (ст. ст. 185 - 189).

Для получения  товаров от транспортной организации материально ответственному лицу кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявив указанные документы и паспорт представителям транспортной организации, материально ответственное лицо получает от них соответствующие сопроводительные документы.

При приемке товаров прежде всего следует проверить, была ли обеспечена сохранность груза при  перевозке. С этой целью проверяют  целостность вагона или контейнера, наличие и целостность пломб, ясность оттисков на них, исправность  тары и упаковки и т.п. Если никаких повреждений не обнаружено, получатель делает об этом отметку в транспортном документе. Если органы транспорта выдают груз без проверки массы, то это отмечается в транспортном документе.

Незатаренные грузы при  приемке перевешивают. При этом выписывается приходный грузовой отвес (форма N ТОРГ-17). Факт приемки груза удостоверяется подписями получателя и представителя транспортной организации.

В случае установления при  приемке товаров каких-либо нарушений, порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест сопроводительным документам и т.п. получатель должен потребовать от транспортной организации обязательную проверку количества мест или массы груза. Если будут установлены факты недостачи или порчи груза, составляется коммерческий акт.

Если выявленная недостача  не превышает установленных норм естественной убыли, коммерческий акт  не составляется, но об этом делается отметка  в транспортном документе.

Приемка товаров  на складе поставщика проводится путем  проверки соответствия количества и качества товаров данным сопроводительных документов.

Если товары находятся  в ненарушенной таре, их приемка  может проводиться по количеству мест, массе брутто или количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если проверка фактического наличия товаров в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Прием (сдача) товаров оформляется  подписями лиц, получивших и сдавших  ценности.

При отсутствии расхождений  между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) составляется акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Вместо этого документа оприходование товаров может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, где указывается дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного документа, стоимость принятых товаров и тары, подпись материально ответственного лица.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных - форма N ТОРГ-2, импортных - форма N ТОРГ-3). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика).

При поступлении от поставщиков товаров без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4).

При поступлении  от поставщиков тары, включенной в  цену товара, составляется акт об оприходовании  тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5).

Основным видом  выбытия товаров является их продажа.

Продажа товаров  в оптовой торговле оформляется  документально в вышеуказанном  порядке.

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи  считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара.

В розничной  торговле и общественном питании  денежные расчеты с населением ведутся  в соответствии с Федеральным  законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171.

При учете товаров  по продажным ценам стоимость  проданных товаров за наличный расчет, подлежащих списанию с материально  ответственных лиц, определяется на основании Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), где по каждому отделу (секции) указывается сумма выручки, подтверждаемая подписью заведующего отделом (секцией). Этот документ в свою очередь составляют на основании Справок-отчетов кассиров-операционистов (форма N КМ-6). Для составления последних используются журналы кассиров-операционистов (форма N КМ-4) и журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5).

Инвентаризация  готовой продукции и товаров  осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49.

Результаты  инвентаризации (излишки, недостачи) отражаются в учете в соответствии с положениями ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете».

При инвентаризации товаров, отгруженных, не оплаченных в  срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В этом случае в описях указывают наименование товарно-материальных ценностей, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные  излишки и товаров оцениваются  по рыночной стоимости на дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому учету, включается в состав прочих доходов организации, что отражается бухгалтерской записью: Д 41 К 91/1

Выявленные  недостачи товаров по местам хранения списываются по учетным ценам: Д 94 К41

При отнесении  недостачи на виновное лицо делают запись: Д 73 К 94

Если виновное лицо не установлено или судом  отказано во взыскании, недостача относится  на финансовые результаты деятельности организации:

Д 91/2 К 94.

 

2.2 Аналитический и синтетический учет наличия и движения товаров

 

Если приобретенные  товары являются собственностью торговой организации, то их стоимость отражается в балансе с использованием счета 41 «Товары».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении в торговой организации [14, с.9]:

а) товаров, т.е. товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией специально для продажи;

б) тары, которая представляет собой покупное или изготовленное изделие (емкость) для размещения товара, являющееся элементом упаковки и. обеспечивающее защиту товара и окружающей среды от повреждений и потерь.

Счет 41 используется как при розничной, так и при  оптовой торговле, независимо от того, каким способом товары и тара приобретены в собственность: по договорам купли-продажи, мены, путем вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи и т.д.

Оптовая торговля предназначена для реализации товаров  покупателям (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки в собственном производстве или для перепродажи.

Розничная торговля предназначена для реализации единичных  товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным  чекам и по перечислению со счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.

Учет на предприятии  оптовой торговли очень напоминает учет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так  же, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС. Рассмотрим типовые проводки по учету товаров на предприятии оптовой торговли.

 

Таблица 2.2.1

Журнал хозяйственных  операций

Содержание  хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1. Произведена  оплата поставщику товаров	60	51	118 000
2. Учтены товары  по покупной цене без НДС	41	60	100 000
3. Отражен НДС  по приобретенным товарам	19	60	18 000
4. Отражена выручка  от продажи товаров	62	90/1	236 000
5. Отражен НДС  по проданным товарам	90/3	68	36 000
6. Списаны товары по покупной цене без НДС	90/2	41	100 000
7. Выявлен финансовый  результат от продажи товаров	90/9	99	100 000

 

Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета  на предприятиях оптовой торговли двумя  главными моментами. Первый заключается в том, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет, поэтому в продажную цену товара закладывается налог с продаж. Второй момент состоит в применении (но не обязательном) счета 42 "Торговая наценка". Если счет 42 не используется, то механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учет оптовой торговли за наличный расчет. Если товары учитываются по продажным ценам, то для учета торговой наценки используется счет 42 «Торговая наценка». Он является регулирующим по отношению к счету 41, то есть не может применяться самостоятельно, без данного счета. Если из сальдо счета 41 вычесть сальдо счета 42, то разность покажет стоимость приобретения остатка товаров.

 Рассмотрим  типовые проводки по учету  товаров на предприятии розничной  торговли с использованием счета 42.

 

 

 

Таблица 2.2.2

Журнал хозяйственных  операций

Содержание  хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1. Осуществлена  оплата поставщикам товаров	60	51	118 000
2. Отражен НДС  по приобретенным товарам	19	60	18 000
3. Отражена покупная  стоимость товаров без НДС	41	60	100 000
4. Отражена торговая наценка на товары	41	42	100 000
5. Получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров	50	90/1	236 000
6. Отражен НДС  по проданным товарам	90/3	68	36 000
7. Списана на  реализацию продажная стоимость товаров	90/2	41	200 000
8. Сторнирована  сумма торговой наценки	90/2	42	100 000
9.  Выявлен  финансовый результат от продажи  товаров	90/9	99	100 000