Бухгалтерский учет товарных запасов в местах хранения, анализ товарного обеспечения, его значение для развития оптового товарооборота

1.3 Аналитический учет поступления товаров

     Аналитический учет поступления товаров в оптовой  торговле ведется на складах и  в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета – фактуры и другие сопроводительные документы.

     В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 "Товары".

     Учет  поступивших товаров ведется  в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета.

     При журнально – ордерной форме учета  поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41 «Товары». Оборот по дебету счета 41 «Товары» по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

     По  окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров  по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют  с данными учетного регистра по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы – ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнал а – ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал – ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно – позиционным способом, т. е. записи по каждому платежному документу поставщика в журнале – ордере и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал – ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена ; дебетовое сальдо означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути) или полученного аванса (предоплаты).

     Учет  поступления товаров на склад  торговой организации может быть организован разными способами  в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам. Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестись сортовым, сальдовым и партионным способами. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 "Товары").

1.4 Инвентаризация товаров и тары в оптовой торговле 
 
 

          Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния товарно – материальных ценностей с целью контроля за сохранностью ценностей, работой материально – ответственного лица, а также проверки реальности учетных данных (в соответствии с ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов Приказ Минфина РФ от 09.06.2001  
N 44н (ред. 26.03.2007)

     Инвентаризации  подлежат все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств.

     В зависимости от степени охвата проверкой  имущества и обязательств организации  различают полную и частичную  инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.д.

     Случаи  обязательного проведения инвентаризации:

• передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а также преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;
• составление годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет;
• смена материально-ответственных лиц;
• выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванные экстремальные условиями;
• реорганизация или ликвидация организации;

     Согласно  п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) "инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

     Объектами инвентаризации выступают: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, прочие финансовые активы, кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы.

     Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

     Инвентаризация  начинается с оформления приказа (распоряжения) руководителя организации. В ней указывается причина инвентаризации, род ценностей, место хранения, состав инвентаризационной комиссии, дата начала и окончания инвентаризации, а также сроки сдачи инвентаризационных материалов в бухгалтерии. Материально – ответственное лицо составляет товарный отчет, сдает его в бухгалтерию на обработку  и председатель комиссии ставит на нем штамп или отметку: «До инвентаризации; дата и подпись». Материально – ответственное лицо готовит свободный доступ комиссии к товарам при наличии нескольких помещений, их опечатывают; проверяется весоизмерительная техника.

     Фактически  обнаруженные товары регистрируются в  инвентаризационной описи, которая  составляется в двух экземплярах. После  заполнения каждой страницы записи сверяются  и определяются общее количество натуральных единиц и общую сумму товаров. После внесения в опись всей номенклатуры товаров определяют итоги в целом и по описи.

Итоговый  результат подтверждается подписями  всех членов комиссии.

     Основной особенностью инвентаризации товаров является то, что их наличие проверяется путем осмотра всех объектов и наличие документов, подтверждающих нахождение указанных товаров в собственности предприятия. При выявлении каких–либо расхождений в оформлении документов, инвентаризационная комиссия должна составить правильные документы. Наличие товарно - материальных ценностей проверяется путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Существуют также особенности ведения инвентаризации в тех случаях когда во время проведения инвентаризации товарно – материальные ценности поступили, отпущены, отгружены, не оплачены в срок, находятся на складах других организаций, переданы в переработку другому предприятию, находятся в эксплуатации, выданы в индивидуальное пользование работникам или пришли в негодность и не списаны. Члены инвентаризационной комиссии должна помнить, что допущенные ими ошибки во многом будут влиять на результат инвентаризации.

     Таким образом, в бухгалтерском учете  складывается фактическая информация о состоянии товарных запасов, используемая для анализа товарооборота в оптовом предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ товарооборота 

2.1 Роль, значения анализа товарного обеспечения в оптовой торговле. 
 
 
 

     Торговая  деятельность оптовых предприятий  характеризуется объемом, составом, ассортиментом и структурой товарооборота. Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для последующей продажи населению, промышленным и другим предприятиям и учреждениям — для производственных целей и внерыночного потребления. Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий - выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения. В процессе анализа необходимо дать оценку выполнения планов оптового товарооборота и поставки товаров покупателям; изучить их в динамике; выявить и определить влияние факторов на развитие оптового товарооборота. При анализе торговой деятельности оптового предприятия используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации. Многие статистические отчеты в оптовой торговле составляют с использованием натуральных измерителей, что позволяет углубить результаты исследования.  
 
 
 

2.2 Формирование и расчеты товарного обеспечения и закупки товаров на оптовых предприятиях 
 
 

     Методика  анализа товарных запасов и товарооборачиваемости в оптовой торговле аналогична методике анализа этих показателей в розничном звене. Особенностью анализа товарных запасов в оптовом звене является использование при расчетах объема оптового оборота, отражающего только реальное движение товаров через склад. С целью обеспечения сопоставимости экономического анализа исследование товарных запасов в оптовом звене производится в свободных розничных ценах.

     Анализ  товарных запасов проводится в целом  по оптовой организации, а также  по зоне ее обслуживания. Целесообразно в динамике изучать соотношение доли товарных запасов в оптовом звене и в розничной сети зоны его обслуживания. Увеличение доли товарных запасов в оптовом звене следует оценивать положительно при условии выполнения плана и роста розничного товарооборота зоны обслуживания, так как концентрация большей части товарных запасов в опте позволяет более оперативно маневрировать товарными ресурсами.

     Анализ  товарных запасов рекомендуется  дополнять анализом товарооборачиваемости. В оптовой торговле этот показатель целесообразно рассчитывать по оптовой организации и в целом по зоне ее обслуживания. При этом фактическая товарооборачиваемость в днях в целом по зоне обслуживания оптовой организации исчисляется путем деления средних товарных запасов в опте и рознице за год (квартал, месяц) на однодневный фактический кредитуемый товарооборот розничной торговли.

Особое  внимание уделяется факторному анализу  товарооборачиваемости, так как  его итоги могут быть положены в основу поиска путей ускорения  оборачиваемости и оптимизации товарных запасов в оптовом звене. А это в свою очередь является непременным условием укрепления конкурентных позиций оптовых организаций.

     К факторам, влияющим на товарооборачиваемость  в оптовом звене, относятся: организация  и частота завоза товаров, объем их оптовой реализации, ассортиментная структура оптового товарооборота.

Применительно к деятельности оптовых организаций  потребительской кооперации представляет интерес расчет влияния структуры  оптового оборота на показатель товарооборачиваемости.

     Алгоритм  расчета влияния данного фактора  можно представить в следующем  порядке:

определение структуры оптового оборота оптовой  организации за базисный (Со) и отчетный (C1) периоды;

определение процентных чисел по укрупненной  товарной структуре оптового товарооборота путем умножения товарооборачиваемости за базисный период (То) на структуру оптового оборота за отчетный период (С1);

расчет  итогового процентного числа  путем суммирования процентных чисел  по укрупненным товарным группам;

определение влияния структуры оптового оборота на показатель товарооборачиваемости (±ΔТс):

     Методика  анализа товарных запасов и товарооборачиваемости  в разрезе товарных групп аналогична методике анализа этих показателей  по общему объему.

     Анализ  запасов в разрезе товарных групп  необходимо проводить во взаимной увязке с состоянием товарных запасов в  розничной торговой сети зоны обслуживания, что позволяет принимать оперативные  решения по управлению запасами товаров.

     Развитие  оптового товарооборота сопровождается его товарным обеспечением, формализовано представленным суммой поступления товаров в оптовое звено и их запасами на начало периода. Анализ поступления товаров в оптовое звено проводится по источникам поступления товаров и конкретным производителям. Его методика предполагает расчет следующих аналитических показателей: