Бухгалтерский учет товарных запасов в местах хранения, анализ товарного обеспечения, его значение для развития оптового товарооборота

Для учета  товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Учет  товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций – комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

     Доставка  неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета – фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму НДС, указанную в счете – фактуре;

Д 41 "Товары" – на стоимость оприходованного товара;

K 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую сумму задолженности поставщику.

     Следует отметить, что, когда в первичных  учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах – фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет – фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

     Когда товар закупается у физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких – либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.

     Покупка товаров у предпринимателей без  образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров  купли – продажи при наличии  патента и документа, удостоверяющего  личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица – продавца.

     Такие операции могут быть проведены через  подотчетных лиц, что отражается проводкой: Дт 41 "Товары" Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     Погашение задолженности перед поставщиком  за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Kт 51 "Расчетные счета" – на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Kт 52 "Валютные счета" – на сумму, оплаченную с валютного счета;

Kт 50 "Касса" – на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Kт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" – на сумму, оплаченную с аккредитива;

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" – на сумму, оплаченную векселем;

Kт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Kт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 "Товары" – на стоимость оприходованного  товара;

Дт 19 "НДС  по приобретенным ценностям" –  на сумму НДС, относящуюся к полученному  товару

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость товара с НДС, указанную в счете – фактуре.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Дт 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если  после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 "Расчетные  счета ";

Дт 52 "Валютные счета";

Дт 50 "Касса"

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным ".

     Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 "Расходы  на продажу" – непосредственно  на стоимость доставки;

Дт 19 "НДС  по приобретенным ценностям" –  на сумму НДС по транспортным услугам

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

     Если  товары поступили в таре, то ее стоимость  должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей  от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Дт 01 "Основные средства" – на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

Дт 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" – в отдельных случаях на стоимость  поступившей тары;

Дт 41 – 3 "Тара под товаром и порожняя"

Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" – на сумму задолженности поставщику за тару.

     Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дт 41 – 3 "Тара под товаром и порожняя"

Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

      Синтетический учет продажи товаров ведется  на активно – пассивном результативном счете 90 «Продажи». В соответствии с Инструкцией к Плану счетов по счету 90 ведутся только по субсчетам: 90/1 – «Выручка» (записи производятся по К субсчета); 90/2 – «Себестоимость продаж» (записи производятся только по Д субсчета); 90/3 – «НДС» (отражается сумма НДС по продажным товарам в Д субсчета); 90/7 – «Расходы на продажу по проданным товарам» (записи производятся только по Д субсчета); 90/9 – «Прибыль/убыток от продаж».

      Результат от продажи определяется путем сопоставления  кредитового оборота 90/1 суммой дебетовых  оборотов 90/1,2,3,7. 

Журнал  хронологических регистраций операций