Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей

     Согласно  п. 120 Методических указаний продажа материалов и товаров  оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

     При перевозке грузов автотранспортом  оформляется товарно-транспортная накладная.

     Порядок вывоза и выноса с территории организации  материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией (п. 121 Методических указаний).

     Накладную на отпуск материалов на сторону выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

     Первый  экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

     Согласно  п. 124 Методических указаний со счетов учета запасов могут быть списаны материалы:

     а) пришедшие в негодность по истечении  сроков хранения;

     б) морально устаревшие;

         в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

     Для списания материалов и товаров необходимо выполнить следующие действия:

1. создать комиссию по списанию материальных ценностей;
2. осмотреть ценности и составить акт на списание;
3. определить возможность использования списываемых ценностей;
4. подписать составленный акт (это делают члены комиссии);
5. утвердить акт (это делает руководитель);
6. осуществить бухгалтерское оформление операции списания;
7. произвести расчет удержания с виновных лиц;
8. ознакомить работника с размером ущерба и порядком его удержания.

     Таким образом, основным документом, которым  оформляется выбытие материалов и товаров, является акт. (акт на списание материальных ценностей.), (Приложение Р,С)

     Согласно  п. 132 Методических указаний списание материалов и товаров, передаваемых по договору дарения или безвозмездной передачи, осуществляется на основании первичных  документов на отпуск материалов:

• приказов на отпуск материалов и др.;
• товарно-транспортных накладных;
• накладных на отпуск материалов на сторону. [5]

 

 

     

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 2. -  Схема документооборота по учёту  материально- производственных запасов  ОАО «Гостиный двор» 

2.4. Проведение инвентаризации на предприятии ОАО « Гостиный двор»

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

      

              Инвентаризация (от лат. inventarium —  нахожу, обнаруживаю) — один  из  обязательных приемов бухгалтерского  учета,  проведение  которого  в  России регламентируется  Федеральным  законом  о   бухгалтерском  учете  №   129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в  РФ и  Методическими  указаниями  по  инвентаризации  имущества   и   финансовых обязательств.

              Сегодня инвентаризация на российских  предприятиях проводится с  целью сопоставления  с   данных   фактического   наличия   ценностей   с   данными бухгалтерского учета. Объектами  проведения  инвентаризации  определены  все имущество  экономического  субъекта  независимо   от   его   местонахождения (основные   средства,   нематериальные    активы,    финансовые    вложения, производственные  запасы,  денежные  средства)   и   все   виды   финансовых обязательств (дебиторская  и  кредиторская  задолженность,  кредиты  банков, займы   и   резервы).   Инвентаризация   имущества   производится   по   его местонахождению  и  материально  ответственным   лицам.   Количество,   дата проведения,    объекты    инвентаризации    устанавливаются    руководителем предприятия. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:

                - при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже;

                - при смене организационно-правовой  формы предприятия;

                - перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности;

                - при смене материально ответственных  лиц;

               - при установлении фактов хищений, порчи ценностей;

                - в случае стихийных бедствий;

                - при ликвидации (реорганизации)  предприятия  перед  составлением

                  ликвидационного (разделительного)  баланса.

              Для  проведения  инвентаризации  приказом  руководителя   назначается постоянно  действующая  комиссия,  в  состав  которой  входят  представители администрации,  работники   бухгалтерии,   инженерно-технический   персонал.

       Инвентаризации  различают: плановые и внеплановые (внезапные). Различают полную, частичную и  выборочную  инвентаризацию.  Полная  — охватывает все категории  средств  (как  принадлежащих  предприятию,  так  и принятых  на  ответственное   хранение,   переработку   и   пр.),   прав   и обязательств; частичная — отдельные категории (денежная наличность в  кассе, материалы,  товары).  По  периодичности  проведения  они  бывают  текущие  и перманентные  (постоянные,  непрерывные).  По  перечню   решаемых   вопросов различают комплексные и тематические инвентаризации.

              Инвентаризация проводится в  несколько этапов.

              Первый этап — обязательный  подсчет, взвешивание,  обмер   материальных ценностей,  оформление  инвентаризационных  ведомостей   или   описей.   При инвентаризации   расчетов   с   дебиторами   и   кредиторами    составляются контокоррентные выписки (т. е. выписки из карточек счетов с указанием  суммы

       задолженности).

              Второй этап — оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств   по первоначальной  или  измененной.оценке  (например,  при  ухудшении  качества материалов).

              Третий этап — выявление расхождений  фактического  наличия  с   данными бухгалтерского   учета,   установление   причин   расхождений,    заполнение сличительной ведомости.

              Четвертый этап — оформление  результатов  инвентаризации  и отражение выявленных  расхождений в учете и отчетности  того  месяца,  в   котором закончена инвентаризация,  а по  годовой инвентаризации   —   в   годовом бухгалтерском отчете.

       На  предприятии ОАО «Гостиный двор используется следующие документы: Инвентаризационная опись товарно–материальных ценностей (ИНВ-3) и Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных.

              Материально ответственные лица  приводят в порядок имеющиеся  в наличии ценности,  сдают   в  бухгалтерию  все  документы  о  поступлении  и   выдаче ценностей. Работники учета заканчивают обработку документов,  делают  записи в учетные  регистры,  исчисляют  остатки  ценностей  по  счетам  материально ответственных  лиц.  Сдав  в  бухгалтерию   последний   отчет,   материально ответственные лица дают подписку о том, что все документы на  поступившие  и выбывшие материальные  ценности  сданы  в  бухгалтерию,  неоприходованных  и списанных в расход ценностей  нет.  Инвентаризацию  проводят  в  присутствии материально ответственного лица, с которым обязательно должен быть  заключен договор о полной материальной ответственности.  Инвентаризация  производится только в присутствии всех  членов  комиссии,  так  как  отсутствие  хотя  бы одного из них дает основание рассматривать результаты  инвентаризации  как недействительные.( Приложение Т,У)

              Последние приходные и расходные  документы  фиксируются  председателем  комиссии с указанием «до инвентаризации  на ..... (дата)».

              Результаты   проверки    материальных    ценностей    записывают    в инвентаризационные  описи,  где  подробно  указывают   полное   наименование ценностей, порядковые номера  по  прейскуранту,  сорт,  количество,  цену  и общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются  чернилами  или  шариковой ручкой, четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи  их прочеркивают),  а  также  подчистки.  Исправления   можно   вносить   только корректурным  способом.  Итоги  порядковых  номеров,  количества   и   суммы подсчитываются в конце каждой страницы описи и подписываются  всеми  членами комиссии  и  материально  ответственным  лицом.  Перед  подписью   последней страницы материально  ответственное  лицо  должно  дать  письменную  справку следующего   содержания:   «Все   ценности,   поименованные   в    настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии  и внесены в опись, в связи с чем претензий к  инвентаризационной  комиссии  не имею. Ценности, перечисленные  в  описи,  находятся  на  моем  ответственном хранении».

              На негодные испорченные  материалы   и  готовые  изделия  составляются  соответствующие акты и отдельные  инвентаризационные описи.

              По окончании инвентаризации  могут проводиться  контрольные   проверки. Результаты этих проверок  оформляются актом и регистрируются  в  книге  учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

              По   данным   инвентаризационных   описей   бухгалтерия    составляет  сличительные ведомости. Их содержание  включает  те  наименования  имущества,  по которым выявлены расхождения относительно  данных  бухгалтерского  учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол,  отмечая  в нем  свои  решения  и  предложения,   который   утверждается   руководителем предприятия. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц  между данными инвентаризации и учета в соответствии с Законом РФ «О  бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении инвентаризации.

              Излишки    товарно-материальных    ценностей,    обнаруженные     при инвентаризации,  оприходуются  с   отнесением   на   финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

              Дт сч.10, 50, 43, 41             Кт сч.99

              Недостачи ценностей, выявленные  в ходе инвентаризации, независимо  от причин их возникновения  вначале отражаются с целью  контроля проводкой:

              Дт сч.94  Недостачи и потери          Кт сч.10, 50, 43, 41

                              от порчи ценностей

              Недостающие и испорченные товарно-материальные  ценности  в  пределах действующих  норм естественной убыли рассматриваются  как  текущие  затраты   и списываются на издержки  производства или обращения:

              Дт сч.20, 44                     Кт сч.10, 43, 41

              В  том  случае,  когда   недостачи   отсутствуют,   применение   норм естественной убыли на  установленные материальные ценности  не допускается. Размер потерь  в пределах  норм  естественной  убыли,  когда  выявлена фактическая  недостача, определяется  после  зачета  недостачи  ценностей  их излишками по пересортице. Зачет по пересортице допускается в случаях: