Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

- ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем [32, ст. 81, п. 1];

- сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя [32, ст. 81, п. 2];

- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) [32, ст. 81, п. 4];

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу [32, ст. 83, п. 1];

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда [32, ст. 83, п. 2];

- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ [33, ст. 83, п. 5];

- смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание судом работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим [32, ст. 83, п. 6];

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ [32, ст. 83, п. 7].

Заработная  плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев [32, ст. 137]

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику [32, ст.138].

При удержании  из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка [32, ст.138].

Вышеуказанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при  отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 % [32, ст. 81, п. 2].

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии не может быть обращено взыскание. К таким выплатам относятся денежные суммы, выплачиваемые [23]:

1) в возмещение  вреда, причиненного здоровью, а  также в возмещение вреда лицам,  понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам,  получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими  служебных обязанностей, и членам  их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи  с рождением ребенка; многодетным  матерям; одиноким отцу или  матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за  работу с вредными условиями  труда или в экстремальных  ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией  в связи с рождением ребенка,  со смертью родных, с регистрацией  брака, а также на выходное  пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Согласно  п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты (в  частности, организации) обязаны удержать из доходов работников - налогоплательщиков начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате этих денежных средств налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам.

Для исчисления суммы налога определяется налоговая  база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом. Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом, а именно:

1) государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и

компенсации, выплачиваемые в соответствии с  действующим законодательством;

2) пенсии  по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии;

3) все  виды установленных законодательством  РФ компенсационных выплат;

4) вознаграждения  донорам за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы,  получаемые налогоплательщиками  в виде грантов, предоставленных  для поддержания науки и образования, культуры и искусства;

7) суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью;

8) суммы  полной или частичной компенсации  стоимости путевок, за исключением  туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет средств работодателей, после уплаты ими налога на прибыль и за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

9) суммы,  уплачиваемые работодателями после  уплаты ими налога на прибыль,  за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и их детей и т.д.;

10) стипендии  учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов,  докторантов;

11) суммы  оплаты труда и другие суммы  в иностранной валюте, получаемые  налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу – в переделах норм, установленных законодательством и другие виды доходов;

Доходы  граждан классифицируются на доходы, полученные от трудовой деятельности, и доходы, не связанные с трудовой деятельностью.

Трудовые доходы, т.е. все виды оплаты труда, облагаются по единой ставке 13 %.

Пассивные доходы облагаются по более высоким фиксированным ставкам:

- 9 % - доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, являющимися резидентами;

- 30 % - суммы дивидендов, доходы, полученные лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 35 % - доходы в виде выигрышей по лотереям, тотализаторам и другим играм, основанным на риске; стоимость призов и выигрышей, полученных на конкурсах и др.

Существуют  четыре вида вычетов при определении  налоговой базы по НДФЛ: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Доходы, облагаемые по ставке 13 %, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Таблица 5 – Стандартные налоговые вычеты [35, с. 338-339]

 

Продолжение таблицы 5

Социальные налоговые  вычеты:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи, — в размере фактически произведённых расходов, но не более 25 % годового дохода;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком на обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 50 000 руб. в год; а также в сумме, уплаченной одним или обоими родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей.

Форма обучения для самого налогоплательщика может  быть любая, для детей — только дневная.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему, за лечение супруга (ги), родителей, детей до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, но не более 120 000 руб.

Имущественные налоговые  вычеты:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком от продаж и имущества:

а) жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных 
участков, находившихся в собственности налогоплательщика: менее 3 лет - вычет в суммах, не превышающих 1 000 000 руб.; более 3 лет - вычет в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества.

б) от продажи имущества, находившегося в собственности 
налогоплательщика: менее 3 лет - вычет в сумме, не превышающей 250 000 руб.; более 3 лет - вычет в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества.

2) в сумме, израсходованной на  новое строительство либо приобретение  жилого дома или квартиры, в  размере фактически произведённых расходов, не превышающих 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, взятым и фактически израсходованным на эти цели.